本量利分析在企业生产经营决策中的应用研究

云南省盐业有限公司

引言

在当今时代背景下，企业内外部环境复杂多变，通过采用科学决策方法，不断降低企业经营风险，提高企业经济效益，对企业的生存和发展具有重要意义。为了减少企业经营决策失误，企业可借助本量利分析法对未来一段时间内的生产经营状况进行预测和分析。本量利分析不仅可以进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等，也可以进行生产决策、定价决策和生产设备利用决策等，在企业的经营管理中应用非常广泛。

一、本量利分析的含义和关系式

本量利分析是指建立在变动成本计算模式的基础上，以数学化的计算模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售数量、销售单价、营业利润等变量之间的内在关联关系，为财务预测和经营决策等提供必要财务信息的一种定量分析方法。本量利分析是一种基于成本性态分析，借助于数量模型，剖析在特定范围内，企业利润、业务量与成本之间相互关系的方法，它所提供的原理和方法在财务管理中有着广泛的应用，同时它也是企业经营决策、计划和控制的重要工具，对企业的经营管理具有重要指导作用。

本量利分析以成本性态分析为前提，以变动成本法为基础计算利润，其基本公式揭示了价格、成本、业务量和利润之间的相互关系，主要作用包括对盈亏临界点的测定、对目标利润下营业额的测定等。基本关系式如下：

税前利润=销售数量×（销售单价-单位变动成本）-固定成本；

或税前利润=销售数量×销售价格-（变动成本总额+固定成本总额）。

二、本量利分析法的应用假设

从整体上来看，能够对利润、业务量以及成本产生一定影响的因素有多种，同时这三者之间也存在着复杂的关系。在分析的过程中，需要针对各种因素做出合理的假设，同时也要根据实际情况进行适当的修正。

（一）相关范围和模型线性假设

成本性态分析是本量利分析的前提[1]，本量利分析是建立在成本按性态划分基础上的一种分析方法，所以成本按性态划分也是本量利分析的基本假设。在相关范围内，固定成本总额保持不变，用函数表示是y=a，而变动成本总额与业务量成正比例关系，用函数表示是y=bx，所以，成本总额用函数表示是 y=a+bx，成本总额与业务量呈线性关系。当业务量发生变动时，固定成本总额、单位变动成本以及销售价格并不会发生变化，也就是在这种假设下，当处于特定的范围内时，成本总额和销售额呈线性关系。

（二）品种结构稳定假设

品种结构稳定是指企业同时生产和销售多个产品时，每个产品的销售收入与总销售收入的比重保持稳定。由于各产品的边际贡献不一样，如果产品的销售结构发生变化，就会导致预期利润与实际利润产生变化，进而对本量利分析产生影响。所以在进行本量利分析时，要假设品种结构稳定，这样有利于企业管理者分析价格、成本和业务量对营业利润的影响。

（三）产销平衡假设

产销平衡是指企业的生产量等于销售量。在产销平衡假设条件下，企业的生产量是销售量，生产成本等于销售成本，不考虑存货变动对利润的影响。由于供求关系会对价格产生影响，当供过于求时，价格会下降，当供不应求时，价格会上涨，进而影响收入与成本的配比关系，从而不利于本量利分析。所以在进行本量利分析时，要假设产销关系平衡。

三、本量利分析法在实践应用中存在的问题

（一）成本性态划分存在一定主观性

本量利分析需要基于成本性态划分的建立，成本性态划分指的是在进行成本性态分类以后，通过了解业务量和成本总额两者之间的关系，将成本划分为变动成本和固定成本。根据实际情况可以看出，成本不仅包括变动成本和固定成本，还包括混合成本。当不同的成本混合在一起时，通常很难进行有效的划分，在人为因素的影响下，划分结果可能会失真。如果成本划分不够合理，那么分析结果会产生偏差，从而对生产经营决策产生误导。

（二）长期决策中本量利分析法准确性低

本量利分析是建立在相关范围和模型线性、品种结构稳定和产销平衡的假设条件之上，在一定范围内可以合理建立数学模型，但这种模型的线性关系较为简单，很难真正的解决各种复杂问题；而在长期决策中，由于价格、业务量、变动成本以及固定成本可能与预测值相偏离，同时发展方向也可能与预测情况相反，所以一般只适用于短期分析，在长期决策中本量利分析准确性低。

（三）企业实际经营中很难实现产销平衡

本量利分析的前提是产销平衡，只有符合这一前提条件，才能确保营业成本和生产成本相统一。产销平衡是比较理想的状态，现实中很难实现产销平衡。由于价格受市场供求影响，当供不应求时，价格上涨，企业有利可图，会增加产量；当供大于求时，价格下跌，企业无利可图，会减少产量，又出现供不应求，从而进入不断循环之中。企业为了生存和发展会根据市场需求，对产品结构以及产品销量做出调整，从而导致生产量与销售量失衡。

（四）本量利分析在经营决策中应用不足

由于企业日常核算工作量较大，财务信息化管理水平不高，所以大部分财务工作都是会计核算，加之财务人员的素质良莠不齐，且对经营业务参与度不够，不能深入了解业务的性质和特点，从而不能进行有效的财务管理；另外，大部分管理者都是非财务专业，对本量利分析法等工具缺乏了解，对财务管理的重视程度不够，所以在经营决策中缺乏科学方法，事前缺乏对经济业务的效益评价，事后不能深入分析经营结果，在经营决策中对本量利分析应用不足。

四、本量利分析在实践应用中的优化建议

（一）仔细分析成本属性，做好成本性态划分

成本属性的划分在本量利分析中有着非常重要的作用，成本划分的结果直接决定着本量利分析结果和企业决策方向[2]。根据实际情况可以看出，成本不仅包括变动成本和固定成本，还包括混合成本。由于混合成本同时具有固定成本和变动成本的属性，而二者之间并不存在明显的划分界限，所以在划分混合成本时往往存在主观性，因此在进行成本性态划分时，既要按照一定标准和方法，又要根据实际情况具体问题具体分析，不断提升成本划分的科学性和合理性。

（二）建立动态分析模式，确保线性关系成立

在使用本量利分析法时，假如生产经营决策分析的时间小于一个营业周期，通常能够获得良好的测试效果；假如项目周期过长，在这种背景下，宏观市场很有可能会由于受到各种因素的影响而发生巨大变化，进而影响本量利分析结果。为保证本量利分析的准确性，可以建立动态分析模型，并高度重视对相关数据的修正，尤其是要及时更新价格参数，同时还要考虑对本量利分析法数学模型的调整或重新构建，以确保线性关系始终成立。

（三）加强财务信息化建设，助推财务管理转型

随着互联网的快速发展，计算机技术在我们生活和工作中扮演着重要角色。加强企业财务信息化建设，是现代企业发展的趋势，是企业高效管理的需要，是企业高速发展的需求。只有建立健全完善的财务信息系统，减少低效和重复的工作，不断提高财务工作效率，才能促进财务人员转型。企业应充分利用计算机信息技术成果，树立以财务信息化管理为核心的理念，建立集团化、网络化和标准化的财务管理系统，通过财务信息化助推财务管理转型。

（四）提高财务人员综合素质，提升财务管理能力

在现代企业管理当中，财务管理是一项涉及面广、综合性和制约性都很强的系统工程，它是通过价值形态对资金运动进行决策、计划和控制的综合性管理，是企业管理的核心内容。要提升企业财务管理水平，必须要有高素质财务人员，高素质财务人员需具备较强的专业能力，还要具备较高的职业判断、分析与抉择能力，不仅能够提供真实、准确的会计信息，还能对会计信息进行分析和预测，只有培养出多层次复合型财务人才，才能为经营管理者提供决策支持。

（五）充分利用本量利分析法，提高经营决策水平

企业经营业绩的好坏，主要表现在利润高低方面，而利润又由收入和成本决定。本量利分析是研究价格、成本、业务量和利润之间的相互关系，它不仅可以进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等，也可以进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析等。本量利分析能够帮助管理者迅速了解企业经营状况，并为管理者制定相关生产策略提供参考依据[3]，所以企业应充分利用本量利分析，不断提高企业生产经营决策水平。

结语

本量利分析法是一种非常适用的管理工具，企业可以借助它对资源进行优化配置，使企业在经营决策上获得更多的支持，以此来提高企业的经济效益，但本量利分析也存在着一些不足，只有结合企业自身特点，深入剖析其存在的问题，并提出有效的解决措施，才能充分发挥本量利分析的作用，才能有效地指导生产经营决策，才能促进企业高质量发展。