平衡计分卡在博物馆财政预算绩效考核的运用

云南省博物馆

引言

平衡计分卡改变了企业在绩效评价中过分注重财务指标，忽视客户和员工长远利益的行为，自90年代以来在企业中实施取得了不错效果，但将其运用到公益性单位财政预算绩效评价中能否取得相应效果需在实践中探索。

一、国有博物馆预算资金绩效评价的必要性

国有博物馆以保护、传承优秀中华历史文化为己任，集文化遗产征集、收藏、展示、研究、教育和文化休闲于一身，作为区域内重要的文化和旅游重地，吸引了成千上万的游客前来参观休闲，是人们了解历史，领略世界文化和重要窗口。

2018年9月《关于全面实施预算绩效管理的意见》正式发布，我国步入了全面实施预算绩效管理的时代。目前，国有博物馆获取财政资金补助，采用逐级上报预算的方式，财政审核同意后，逐年拨付。财政预算下达后，后续跟踪效果评价、审计监督方面，尚未形成有效的监督评估机制，虽然按照全面实施预算绩效意见要求，在编制预算时填报了绩效管理目标，但论证不充分，很难与博物馆的发展目标相结合而成为形式主义，没有真正开成花钱必问效的资金管理机制。

国有博物馆预算资金保障途径的改变，特别是免费开放后，政府的投入力度加大，博物馆观众人数越来越多，对博物馆的管理水平要求越来越高，观众满意度也成为财政预算绩效评价首要目标，并围绕这一目标形成了博物馆绩效考核体系，但随着时代发展，博物馆功能在原有基础上发生了延伸和拓展，其内部机制的调整和外部机构的联系也越来越紧密，外延的拓展逐渐成为博物馆绩效评价的重要内容，单一的财务目标的评价体系，已不适应社会发展的需求，只有建立动静相结合的综合评价体系，才能实现客观的评价。

二、目前博物馆财政预算绩效评价存在的主要问题

从中央到地方各级财政管理部门均针对财政资金实施了绩效评价，围绕既定的财政目标，一般采用目标比较法对预算资金的设立、分配、监管、使用、效果各方面进行评价，从而提高了财政预算资金的运用和使用效果。博物馆各类预算资金，具有分类多，政策性强、资金量大等特点，在绩效评价过程中存在更多的难度、更多的信息收集，因此也存在着诸多的问题。

（1）项目设立方面，项目主目标不明确，大多数博物馆预算项目库不健全，往往为获取财政资金而采用突出性的办法，临时确定的绩效目标，很难与真正的项目目标结合越来，缺乏合理性、科学性论证，带有较强的主观随意性，从而在预算安排上与绩效目标脱节。

（2）资金分配方面，绩效目标与编制目标不同步，后期调整幅度大，项目预算保障方案、人员进度安排，资金使用计划等在预算实施中不能做到，无法严格落实预算项目责任制，从而造成项目预算资金支付不及时，自查追责落不到实处。

（3）资金监管方面，预算资金绩效评价意识淡薄，对资金的使用进度和绩效目标的实现程度认识不到位，绩效监管在一定程度上存在以查账为主的情况，注重于资金的安全性、合规性，与审计职能相重叠。

（4）效果方面，普遍缺乏绩效评价经验，相关专业人员不足，偏重于完成预算执行进度，难于从宏观上把握，评价结果不具有代表性，延续性，难以作为下一年度预算编制的基础。

（5）评价体系方面，评价主体以预算实施部门即博物馆为主，忽视主管部门、监管部门的作用，内部主体则以财务部门为主，部门间未形成组织合力。评价方法以目标比较、成本分析为主，未形成指标体系，不能从全方位反映博物馆运行情况，评价标准局限定性分析，定量分析更多使用绝对指标，指标间权重设定随意性强。

当前所使用的预算绩效评价体系是基于博物馆功能定位绩效评价体系，实践中暴露出问题在于强调内部的主体责任，而忽视了社会组织和部门间的协调跨界，博物馆财政预算绩效评价是其有效运营的核心问题，博物馆社会效益的扩大，特别是全面预算绩效评价的推行，需要一套全面平衡的绩效评价体系。

三、平衡计分卡在预算绩效评价中的运用

目前被企业广泛采用平衡计分卡绩效评介体系突破了单一的以财务指标进行绩效评价的方式，它通过客户、内部管理、员工成长的平衡发展来共同推动财务绩效目标的实现，将其应用于国有博物馆有利于克服目前财政预算绩效评价中存在的问题并发挥绩效评价结果导向作用。

（一）四个层面核心指标分析

（1）财务层面，财务指标可以反映博物馆财政预算对改善公共文化服务作出的贡献。财务目标通常与经费保障的管理使用相关，其衡量指标有经费到位率，有效执行率，专项资金管理使用是否符合国家相关规定等。

（2）客户层面，财政资金的投入目的是保证大多数社会公众的利益，将博物馆的职责和使命化为社会公众的相关目标和要点，博物馆应当专注为大多数人提供优质的标准化、均等化公共服务，而不是以部分人员利益为目标。客户层面指标通常是指公共文化服务的满意度。客户层面使博物馆的管理者能够清晰地定位观众和创作满足观众需求的陈列展览，改善运营水平，从而达到预算资金使用目标。其衡量指标，展教方面包括，输出原创展览个数、年送展进社区数、宣教活动次数等。开放服务方面，包括免费开放天数、观众人次、观众投诉情况等。信息数字化方面包括，网络平台信息公布量、网络平台点赞量等。服务设施方面包括，设施完好率、展厅环境维护情况等。

（3）内部管理层面，一般来说是在先制定财务和客户方面的目标与指标后，才制定内部流程面的目标与指标，这样才能抓住重点，把握和衡量专项资金投入目的，并以对观众满意度和实现财务目标影响最大的业务流程为核心。内部运营面指标涉及博物馆的陈列展览、藏品管理等博物馆的职责和功能。其衡量指标，基本陈列方面包括，主题陈列展览数量、展品更新率、原创展览数量、引进优秀展览数量等。藏品保护方面包括，年藏品增加量、藏品信息库登记备案情况等。文物保护方面包括，年保护维护文物藏品数量，新增文物保护修护设施等。

（4）学习与成长面，学习与成长的目标是其他三个方面目标的基础，是驱使三个方面的动力。面对满足人民群众不断增长的文化生活的需要，必须将提高博物馆人员的文物保护能力和科研水平及创新能力放在首位。削减对学习和成长能力的投资，虽然能在短期内将有限资金用于扩大展览规模形成社会影响，但由此造成的不利影响将在未来对博物馆带来严重影响。其衡量指标包括开展培训人次、发表论文数量、举办学习讲座次数等。

（二）指标间的因果关系

平衡计分卡核心思想在于就是通过财务、客户、内部管理、学习与成长四个方面的指标之间相互驱动的因果关系展现单位和项目的实施轨迹，实现项目绩效目标。例如，作为公益性事业单位的博物馆其价值目标为社会效益最大化和资金的安全，资金有效执行并保值增是财务指标，这一指标的驱动因素可能是客户层面观众数量的增加，和观众对服务的满意度，通过对观众偏好的分析显示，博物馆之所以吸引人流在于其藏品及其背后的故事，在参观时享受到服务的质量，因此，公共文化服务指标业绩的提高能改善财务业绩。优质的讲解服务、教育活动等又通过丰富藏品，增加陈列展览、改善服务设施和安全管理等内部过程质量来实现，要提高内部管理质量又需要培训员工并提高其专业技术能力来达到，这样就形成了完整的因果关系链贯通了四个层面。

（三）层面间权重设定

评价体系有了各层面间的权重又将如何确定，从财务层面指标来看，国有博物馆追求的是社会效益最大化和资金安全，与企业追求价值最大化目标不同，其作用和地位要相对弱些，因此权重值一般为10%。从客户层面来看，满足社会公众文化需求是博物馆发展的前提，博物馆也以此实现社会效益最大化的目标，是博物馆核心层面，其权重应当高一些不低于35%。从内部管理层面来看，内部管理过程就是控制和改善博物馆主要职能部门，内部管理的好坏决定公共服务的质量，其作用与客户层面不分伯仲，权重值同样不低于35%。从学习成长层面来看，人是单位最重要的因素，对于服务性的单位来说是实现其目标的力量源泉，因此权重不低于20%。

通过以上分析，作为非营利性国有博物馆财政预算绩效考核目标，重点在于公共服务和内部管理质量的改善和提高，而非财务价值的最大化。因此在实务中应更多地针对展览业务、政府采购、设施维护、环境美化等方面来优化内部控制，将人才引进重点放在高层次或有发展潜力的人才上，实现内部管理的提升非财务部一己之力，只有各部门共同努力才能达到。在财政预算安排上应偏向于建立长期激励机制，避免只重财务效率的短期行为发生。财政预算绩效考核期限应适当延长，不应只以完成预算执行进度为单一目标，防止为完成进度发生违规违纪行为风险。

结语

平衡计分卡能否在公益非营利性博物馆绩效评价中取得效果发挥绩效导向作用，取决于博物馆管理层及员工对此的认识和支持。部门间能否实现信息共享，员工素质、各项指标的设计和关键程度均会阻碍平衡计分卡的运用并取得实效，但作为一种战略管理工具，随着博物馆同行对其认识不断深入，相信平衡计分卡一定能发挥出相应作用。