研究高新技术企业的研发费用加计扣除税务风险

刘俊 大信税务师事务所（广州）有限公司东莞分公司

引言

我国市场随着社会经济的高速发展，在技术方面的规定和标准要求也一路飙升，所以目前的高新技术企业在不断地增加，并且他们的发展水平也一直在进步和增强[1]。为了给高新技术企业注入发展的动力，我国给予了研发费用加计扣除等相关的政策支持，缓解其大量的税务压力，然而即便如此也还是有一定的税务风险。

一、研发费用研究

高新技术企业，是将高新技术作为发展基础，从事至少一种及以上的高新技术及其产品的研发、生产和技术相关服务的企业总称[2]。它们对知识的密集程度和技术的密集程度都有很高的要求，所使用的核心技术一般来说在开发上都很困难，然而如果开发成功的话，能够得到和一般企业完全不同的经济和社会效益。

高新技术企业的研发费用，就是指在生产经营中所产生的费用，其中涵盖了在研究中的物质、人员、设备检测、成果验收等费用[3]。即使大部分企业已经有意识地在规避研发费用的超出，但是目前的企业在研发费用上仍需要进行调整和控制。

二、税务风险研究

（一）归集

高新技术企业的研发费用加计扣除，是根据相关政策中的规定来操作的，每一步扣除工作都必须要既有理由又有根据，不能存在随意性，这样才能降低研发费用的归集风险。目前还有大部分的企业在研发费用加计扣除的过程中，都会出现由于对制度的认知不够而造成的错误操作，把一些不是扣除的部分包括在了加计扣除当中，就很容易导致企业在账簿上多列支出或者不列、少列收入等违法问题。如果这些问题被有关部门检查出来，那么该企业的发展就会受到很严重的负面影响，情况严重的甚至会“出局”。当然也还是会有部分企业，明明是完全了解相关政策的，但是还是为了可以获得非法收益，想要通过赌运气的方式来减去或者免除费用项目，这种就属于非常恶劣的行为。企业承受着很高的风险来进行税务的逃避，虽然是可以为企业避免很大的财务流失，但是这样的非法操作一旦被发现，那么不仅会被要求将故意漏掉的税款全部补交齐全，还会进行严厉的相关惩罚和行政责任追究，最终还是形成了所得的利益抵偿不了所受的损失的局面。目前我国对于加计扣除的监管力度还有待提高，所以还是有很多的企业违规操作没有被排查出来，就会出现很多的企业还是存在很强的侥幸心理，进而造成高新技术企业所要承受的税务风险比较高的状态。

（二）费用

目前企业运行环境的判断还有一些偏差，在加计扣除新政当中，还有部分不足。有一些企业则抓住新政的不足，想要多次享受优惠，甚至在违法的边缘进行试探。企业把不需要进行征税的费用强制划入技术研发范围进行加计扣除，但是此费用是属于重复享用政策优惠的。现在实行的研发费用计算方式大部分都是通过使用有条件的资本化，这可以在企业的相关报表中展现出经济情况，但是在相关研发费用的界定上就比较混乱，所以在费用的核算过程中，研发费用既是费用也是资产。为了达到增加税收优惠的目的，大部分的企业都把研发费用作为费用，并且将其划进收益计算之中，然后统一加计扣除，以此来获得政策优惠，这样会导致统计核查的结果失真。对于高新技术企业来讲，研发中途的半成品是不可以将货币为媒介的连续不断的商品交换的，所以此类研发费用是能够享受优惠政策的。但是，在实际生产中，半成品的生产与大批量的销售产品生产交错的可能性比较高，所以企业为了可以减少所承担的税务，就会把大批量的销售产品的费用混入进研发费用统一加计扣除，而且目前实行的相关新政已经由申报制改变成了留存复制，这也有利于企业进行相关的操作。

（三）管理

企业想要保证自己的大部分项目都可以获得优惠政策，那么不但要将材料数据进行完善，企业自身也要有项目的风险管理能力。对于高新技术企业而言，研发是项目开展和完成的关键点，所以企业还应该不停地强化自身实力，加强项目在研发过程中的管理工作，推动项目的顺利展开。当正在研发的工作项目遇到了困难，就会在一定程度上对优惠政策造成不良影响，这是由于国家一直都会对申报的优惠项目进行监督，如果企业的项目本身就存在问题，那么后果就会比较严重，国家不会对这些问题出现在其本身的项目买单，国家虽然大力支持高新技术企业的发展，但是也会将好的政策落实到可推行的项目上。所以，目前很多企业还有研发项目管理的风险，还需要引起管理人员的重视和改进。

三、税务风险对策

（一）构建管理制度

为了降低税务风险，企业就要在相关的研发费用上有一个良好的归集，构建科学的费用管理制度。在企业进行制度研究的阶段，也应当对国家的政策进行细致的了解，从而可以制定出既符合国家标准又适应企业发展的管理制度。对于企业每个不一样的项目，要去充分的认识与之相对应的优惠政策，再对项目做一个全面的评估，交由审计人员对企业管理制度的实施进行监管，保证制度的有效实施开展，减少出现做表面功夫的现象。在向有关部门进行汇报的时候，要将真实的制度实施情况向上级反映，加强自身的管理水平，这样既可以为企业减少费用的支出，又可以保障国家的经济利益。

（二）强化和完善费用管理

为了保障企业在相关的研发费用加计扣除申报工作上，能够反映出真实情况，这还要其供应出费用凭证资料。在这之中，不但要保证研发费用资料的全面性和准确无误，还要保证所提供的资料具有客观性和实用性。所以，这就需要财务部门强化自身的专业能力和综合素质，在企业日常的运行中，时刻注意相关的工作进度，将资料适时收集与储存，而且要结合实际的使用不同来做有效的划分，在研发费用核算资料需要上交的时候提供全面、无误的信息，使企业的税务是不加隐蔽的公示出来，推动企业未来可持续发展。企业应该对目前的项目有一个立案工作，而且还要改进技术研发费用的相关辅助账目的管理制度，为之后的税务核查开展提供便利。企业在一个新的项目研发中，应该对企业当下的实际状况有一个较为完整和正确的分析，而且还要建立与之相对应的凭证管理机制，再对项目经办时所产生的最初信息进行收集和清算，落实好研发费用的详细记录和凭证的管理，最后结合项目和时间的不同，设置企业研发费用的辅助账目，而且还要对相关的账目和凭证信息之间做对比和检查，以此来保证辅助账目和凭证信息内容一致，减少企业偷税漏税的情况出现。例如，某企业申请了3 个项目想要享受优惠政策，生产和研发的设备租借费用是80 万元/年，财务部门根据项目来制作辅助账目核实和检查，这3 个项目使用租借设备的时长为整个工作时间的60%，那么税前加计扣除后费用就是48 万元。所以，在优化企业的研发费用辅助账核算过程中，还需要各个部门之间的有效协作，强化企业运营的效果和能力。

（三）推行税收策略

为了有效控制企业税务风险，还需要国家将有关的税收规定实施推行，以此来保证企业对税收规定的了解度，减少企业的偷税漏税等不良行为，而且还要控制企业在以后的发展中，由于担心出错而怯于申请优惠政策的情况，由于还有很多企业依旧没有对税务减免政策有一个全面的认识，就会造成其在发展中出现不必要支出的费用。所以有关部门还应当为企业提供部分的税务减免指导工作，由于市场的在不断地发生变化，对税收政策也应该一直调整和改进，这样才能使税收政策符合市场的发展需求，符合未来发展方向的企业也才能够有一个较为足够研发动力与经济扶持，让企业来促使和指引市场经济的进步，有效地推动社会的经济水平提升，使国家和人民都可以享受到研发成果带来的利益。除此以外，还离不开有关部门来监督税收政策的实施推行过程，因为有关部门在进行企业项目审核时花费的时间比较多，要办理的手续也比较复杂，所以部分企业还要经历一定时间的等候，假若在资料审核过程中遇到了相关的问题还要协同调查，所以缩短项目材料的审核时间很有必要。

（四）加强税务风险的警觉意识

我国原有的企业在管理思想上，都是将管理的重点放在企业的经营上，对企业的税务风险警觉性比较差，相关的防控意识还有待提升。然而提高企业高层管理人员的相关警觉意识，是保障企业能够有效开展风险管理活动的基础。也只有企业的搞成管理人员引起其重视和进行较大力度的落实工作，才可以带动部门管理人员之间风险意识提升。因为目前的会计人员必须遵循的基本原则和相关税收法规之间和有部分的不同，所以企业的管理人员更要具备很强的税务风险警觉和意识，在享受项目政策扶持优惠的时期也要注意税务风险的防备和戒备工作。除此以外，企业应该设立一个专门的风险控制小组，来负责企业的税务风险管理工作，构建和改进企业的风险管理机制。

结语

为了使我国的高新技术企业可以得到更多相关政策的帮助和扶持，具备相应要求的企业就要在最大程度上来使自身符合其研发的需要，来实现企业研发项目的费用加计扣除，对于还未具备相应要求的企业也要用心地加强自身管理能力，对不同的企业税务风险，来进行相应的防范工作。以此来保证企业在有困难、需求的时候能够及时地获得支持与救济，还要让国家所提供的税收优惠政策，可以在实际的项目中促进企业的进步，同时获得扶持的企业是具备获得国家优惠政策条件的，以此来支持企业能够拥有更多可能的发展方向，达到增强我国市场发展水平的目的，为我国的未来发展出一份力量。