关于船舶制造企业目标成本研究

何小梅 江苏苏美达集团有限公司

引言

我国船舶制造行业经过几十年的发展，已经逐步具备了一定的国际竞争力和影响力。为了在国际市场占据更大的市场份额，必须要持续不断地提高我国船舶制造企业的核心竞争力。有研究表明，我国造船行业提升国际竞争力的关键，在于成本控制[1]。船舶制造行业与其他制造行业不同，资金占有规模大，船舶制造周期长，使用的技术涵盖范围广，且技术类型差异大，既有尖端的制造技术，也有传统手工制造技术。这些特点都使得船舶制造企业的成本控制具有较高的难度。所以，针对船舶制造行业的成本控制展开研究，具有非常重要的现实意义。

一、船舶制造企业加强成本控制的重要性

船舶制造是一个综合工业集中体现的行业，代表着一个国家工业水平的高低；同时船舶制造行业还是一个资本密集型产业，对资金有大量的需求。所以，通常来说提升船舶制造企业核心竞争力的渠道一方面来自技术革新，另一方面来自成本控制。我国船舶行业经过几十年的发展，面临的竞争越发激烈，且受国际市场影响越来越大[2]。特别是在全球金融危机态势下，很多船舶制造企业订单一度严重损失，对企业的正常运营造成严重影响。这也使各大企业充分意识到必须要迅速提升我国造船企业的核心竞争力。成本控制也就成为我国船舶制造行业竞争力强化的最重要的方式。成本控制的意义在理论研究方面同样受到支持，有学者针对我国船舶制造企业经营发展相关因素的重要性展开系统化评估，其中包括的指标有造船成本、技术水平、质量高低、造船效率、资源等；运用Delphi 调查后得出上述五个指标的权重分别为0.251，0.233，0.235，0.118，0.163，这也充分表明了造船成本对于我国船舶制造企业的重要意义[3]。

二、目标成本控制概述

（一）含义

对于船舶制造企业来说，船舶制造周期相对较长，所以从开始生产到交船，需要较长的一段时间，在这个时间段内，不管是材料价格，还是人工费用、运行费用等都可能会发生一定的变化。但是如何按照目标成本进行夯实，需要统筹制定好目标成本、过程中严格按照既定单位成本执行，发现偏差需要及时反馈修正；按照既定的目标成本进行执行[4]。随着成本管理理念的不断发展，逐渐出现了目标成本控制，这种方法首先需要相关人员通过能过对市场的调查、分析和预测，制定出一个合理的成本控制目标；然后将这一目标成本分拆到不同的加工部门作为工作目标，按照公司框架形态，事业部矩阵式管理型还是区域公司管理形态，形成目标成本体系；包括人员安排、目标成本数据制定、执行目标在成本机制、确定偏差率、完善考核机制等，从而将成本控制在理想水平。

（二）船舶制造企业成本控制特征

相对于其他行业，船舶制造行业，资金占有规模大，船舶制造周期长，使用的技术涵盖范围广，且技术类型差异大，所以其成本控制具有如下几方面特征：

首先，船舶制造的产品重复性较小，并且具有更强的时效性。这体现在成本控制方面一是必须要严格控制生产周期，同时无法像其他行业那样采用批量生产控制成本。其次，船舶制造为了保证交货周期，所以往往采用边设计、边生产、边修改的模式，而不是其他行业一样所有产品资料完备以后再生产；所以其成本具有更强的动态性，不仅有市场影响，还有产品影响。最后，船舶制造的相关产品，标准化程度相对较低，再加上制造工艺具有较高的复杂程度，所以传统的标准成本法难以实施，目标成本法、作业成本法相对来说更加适用。

三、当前我国船舶制造企业成本控制中的不足

（一）成本控制重视不足

现代造船理论中，对于成本控制的重视程度并不高，因为本身船舶制造就是高资本耗费的行业。目前相比于日韩，我国船舶设计成本明显偏高。另外就船舶制造来看，现代造船模式正在积极向设计、生产、管理一体化，壳、舾、涂一体化等推进，而我国船舶企业在引进这些先进造船模式时，对成本控制的考虑也远远不够[5]。

（二）成本控制观念落后

就我国船舶制造企业的实际情况来看，在成本控制方面依然多采用传统成本控制观念和模式，所以在控制效果方面也并不显著。随着时代的发展，成本控制逐渐出现了包括如全生命周期成本、战略成本、供需链成本、目标成本、作业成本等不同的成本控制理念和方法。但是我国船舶制造企业并没有充分运用这些先进观念，依然处于事后控制的模式中。

四、船舶制造目标成本控制的流程

（一）以经营报价作为目标成本的依据

针对市场展开全面调查，了解船舶制造相关的各种材料的市场价格、制造工费等信息；同时结合国内外经济形势、造船行业的市场趋势以及企业自身的经营状况，对相关数据实施合理的调整，并以此为依据作为船舶成本控制的依据；同时也是企业对产品的经营报价的依据，需要在成本的基础上考虑利润、税金等。经营报价和目标成本需要相融合在一起，目标成本刚性情况下调整经营报价；在经营报价刚性情况下，降低目标成本，然后按照目标成本执行。

（二）制定和分解目标成本

在获得了传播制造相关的成本费用信息以后，结合最终船舶产品的合同报价。并充分应用企业数据库信息，从而对企业的管理费用、税金等信息有明确标准以后，根据企业的实际情况制定船舶的目标成本，并以此作为成本控制的目标。然后将目标成本按照船舶制造的不同订单、结构、部门、工艺等进行拆分，从而将全部的成本控制目标进行充分的细化，进而作为企业生产制造的依据。

（三）工艺设计阶段模块成本控制

设计阶段是决定一个产品成本的最重要的阶段，对于船舶制造行业来说同样如此。在设计过程中，就必须要带有成本控制的理念展开设计。设计者既要充分考虑到技术、质量等因素，又要充分考虑产品工艺成本，包括费率标准、工时定额、物料使用、公益线路等。如果设计出的产品成本超过了目标成本，则必须要对其实施有效的调整。在计算半成品物件的时候，要充分运用工时定额、物料消耗定额等依据，并密切联系设计目标成本。另外，在这个过程中，技术主管务必要对产品的制造工艺路线展开严格的审查，保证其合理性和科学性。

（四）对照目标成本严控采购阶段模块成本

原材料的采购价值，对于船舶的整体成本有非常重要的影响，占用目标成本很大比重，所以做好采购成本控制至关重要。控制采购成本可通过如下几个方面展开。一是要慎重选择材料供应商，对材料供应商展开全面的分析和评估，找出最具有竞争力的供应商购买材料。二是对采购成本的评估务必全面，不仅包括采购价格，还包括运输成本、验收成本等。三是要制定合理的采购策略，包括采购批量、采购时间，从而达到控制成本的目的。

（五）制造阶段模块成本控制

船舶设计完成以后进入制造阶段，在这个过程中同样需要依据目标成本进行制造成本控制。制造过程中的成本控制，需要将制造阶段的目标成本拆分到每一个具体的制造环节，同时根据产品的实际生产制造状况，对产品实施动态成本核算，一旦发现设计成本与目标成本存在差异，必须立刻展开差异分析，了解差异产生的原因，并做出相应的调整，使产品成本处于可控范围内。

（六）进行目标成本分析

成本分析模块对于船舶制造企业的成本控制工作有着非常重要的意义。当企业运营一段时间以后，需要对企业内部的成本展开全面的分析和反馈，一方面了解到企业成本控制的成效，另一方面发现企业在成本控制中依然存在的问题和不足。通过这样分析，能够更清晰地看到企业在运行过程中，是否还存在成本管理不当的地方，是否存在可改善的地方。这样就可以帮助企业不断提升自己的技术水平和成本控制水平，从而为后续成本控制提供有效的支撑。通过成本分析模块的实施，能够推动企业提升自己的技术水平和成本控制水平，这主要会表现在目标成本的不断降低上。

结语

综上所述，船舶制造企业的运行有其自身特点，资金占有规模大，船舶制造周期长，使用的技术涵盖范围广，且技术类型差异大，所以成本控制具有较高的难度。但是成本控制对于船舶制造企业有非常重大的意义，所以必须要得到高度重视。要有效控制成本，就必须要以动态成本控制理念，从船舶制造的各个环节展开，并结合企业的实际情况以及市场状况，不断调整控制措施和控制目标，从而为企业创造更大的经济效益。