新金融工具准则对商业银行的影响分析

2021-11-21广东天健会计师事务所有限公司

财会学习 2021年14期

广东天健会计师事务所有限公司

引言

在重新修订金融工具准则之后，金融业整体都受到了较大的影响，从当前我国现行的金融体制机制来看，商业银行对于市场经济发展的稳定性和科学性有着直接影响。金融工具对于商业银行来说是重要的资产，能够作用于完善风险控制以及调节盈利能力等多方面内容上，当金融工具出现较明显的政策性变化时，商业银行的金融资产划分以及利润调整也会随之发生变化，进而对商业银行的发展造成影响。

一、新金融工具准则对商业银行的影响

在新金融工具准则模式中金融资产分类和计提金融资产减值损失方法是当下较为重要的两方面调整内容，均能够实现对于准则执行过程中所暴露问题的妥善解决。

（一）金融资产分类的影响

1.可供出售金融资产的影响

在新准则的要求下，以往可供出售权益类资产主要由两部分组成。一部分是直接指定的非交易性权益工具，能够计入其他综合收益的公允价值变动当中，在进行处置的过程中尽可以转留存收益，不可以转入当期损益。另一部分则属于交易性金融资产，公允价值变动可以计入当期损益当中，并非是在其他综合收益中计入。在新准则的应用过程中，上述两类资产分类核算有着相对较大的变化，将会对企业盈余管理空间进行压缩。以往可供出售债券类资产能够划分成其他债权投资，在处置的时候公允价值变动能够由其他综合收益转出，于当期损益中计入，该类资产核算基本上能够同原准则相符，未受到影响[1]。

2.应收款项类投资的影响

在运用原准则的过程中，应收款项类投资构成项目有着比较烦琐复杂的特点，因此针对该部分资产在新旧准则转化过程中需要强化开展业务模式测试以及合同现金流量特征测试。原应收款项类债权投资可通过合同现金流量测试，进而将其划分成为摊余成本计量及基础上的债权投资，这一部分核算沿用了原准则的相关要求。但商业银行在面对他行理财产品、信托计划以及资管计划的时候则应当对原合同条款展开重新地分析工作，并结合当下持有目标对业务模式进行科学合理的判断，然后在此基础上对具体分类以及后续核算工作进行确认。

（二）金融资产减值会计的影响

新准则的实施在原有的基础上，采取了一系列措施实现了对于金融资产减值计提范围的扩大，包括在原有的减值计提范围中纳入贷款承诺、未使用信用卡额度等表外信贷类资产。与此同时，较之以往减值确认时点有所提前，这在一定程度上增加了时间跨度。在进行初始确认的过程中若是并未出现明显增加的预期信用风险，则应当对未来12个月的预期信用损失进行确认。若是预期信用风险显著增加，应当对整个存续期的预期信用损失进行确认，由此可见“预期损失法”的应用将会使得减值准备计提总额增加。但结合当下各商业银行对于减值会计的实际执行状况来看，一方面，根据《商业银行贷款损失准备管理办法》中的相关规定，贷款拨备率以及拨备覆盖率具体分别应当不低于2.5%和150%，按照二者孰高执行。另一方面，按照《金融企业准备金计提管理办法》中的相关规定要求，为了能够对于当前没有识别出来的可能性损失进行有效弥补，应当提取不低于风险资产期末余额1.5%的一般准备。综合分析商业银行数据样本之后能够发现，无论是在拨备覆盖率还是在贷款拨备率方面都要远远超出监管部门的要求。基于此便可以得出结论，减值会计出现的变化尽管会对商业银行的实际利润产生一定的影响，但影响的实际幅度比较有限。

（三）新金融工具会计准则对于利润管理的影响

在实施新金融工具会计准则的过程中使得商业银行在利润管理方面的难度得到了大幅提升。当公允价值计量范围出现变化的时候，利润的波动性也会呈现出逐渐加大的趋势，例如部分金融资产没有通过现金流量测试，将会根据公允价值计量，变动计入当期损益当中。除此以外，在其他综合收益处理方式产生变化的状态下，会在原有的基础上对银行自主调节利润的空间进行压缩。从长远的眼光着手，商业银行对于相关指标的预测难度会有所提升，包括每股收益、净资产收益率以及利润增长率等。

二、新金融工具准则下商业银行的实施策略

（一）优化进行金融工具分类

对于商业银行来说，金融工具分类的修订是至关重要的修订种类。在新准则的要求下，企业应当针对现在和未来特定时间范围内的金融资产和负债的具体情况展开全面的统计、分析以及确认工作。在实施旧准则的时候，企业只需要使用追溯的手段对企业目前和未来的金融资产进行优化调整，在正式实施新准则之后，企业要严格按照准则中的规定和要求，科学开展对于相关金融资产以及负债等内容的分类工作。除此以外还应当使用差额的方式明确金融资产以及负债之间的差值，然后在收益中实现该差值的并入，与此同时还要选择批注的形式进行披露。新准则的实施要求商业银行应当针对所属的资产和负债情况进行合理分类。在实际进行分类的时候要确保新准则相关要求的落实，对具体要求以及分类目标进行确定。

（二）完善金融资产风险预估

从减值会计模式所产生的相关变化来看，其中最为突出的一点便在于将已经发生损失变更为预期损失，上述变化的存在于一定程度上影响了商业银行的利润。商业银行在旧准则要求下可以使用不同的方式对各种贷款进行分类，以此有效预防潜在的各类风险，其主要体现在使用准备金的形式应对风险。但在新准则实施下将已发生损失变更为预期损失，要求商业银行在实际进行贷款发放的过程中，科学开展对于潜在的资金违约状况的预判工作，并由以往的事后提取准备转化成为事前的预估准备。商业银行能够对当前减值准备制度办法进行修订和改变，形成可以同新会计准则要求相符合的风险管理制度体系。商业银行应当对当前现有的客户授信信息技术处理平台进行完善和健全，做好相应的准备工作，以推动信用评级和风险资本占用计算的平稳进行。除此以外，商业银行应当对现有的风险准备会计核算办法以及账务处理模式进行优化调整，不仅要对系统、方法以及制度展开进一步的健全与完善工作，还应当从管理思想以及理念的层面着手进行转变，以确保商业银行整体都能够加强对于金融资产风险预估的重视，并得到层层妥善落实。

（三）强化相关信息系统构建

新准则的实施存在诸多方面的调整以及变化，例如公允价值计量范围的变化，在日后实施的过程中对于数据的深度以及维度都会有着较高的要求。与此同时，在新准则实施之前，商业银行应当事先明确好估值模型以及减值模型的必要性和复杂程度。商业银行中的各部分之间应当实现更加全面和充分的配合，包括业务部门、IT部门、财会部、风险部以及信贷部等，进而构建起供商业银行平稳发展的数据共享体系。针对那些有着较强应用价值的公允价值估值模型以及预期信用损失模型等，商业银行需要实现完成好对其的开发以及测试工作。若想有效保障商业银行业务系统整体服务效率以及覆盖范围的全面提升，我国各商业银行要积极采用当下新兴的现代化信息化技术手段，强化开展信息化建设工作，科学构建起相应的信息系统，以达到提质增效的目标，确保新金融工具准则能够在短时间范围内扩散到全体员工以及相关业务人员处，并切实保障工作人员对于新准则的掌握程度[2]。

商业银行应当强化开展对于人才队伍的建设工作，培养出能够同当下新准则要求相适应并具有较高信息技术水平的复合型人才。在实践过程中积极应对问题、克服困难，跟随政策的变化情况，有效弥补当前新准则制度便会对于商业银行所造成的负面影响。基于此，商业银行可以从以下两方面内容着手开展人力资源工作。一方面，商业银行应当对现有的工作人员进行培训，确保员工能够对新准则的实施内容以及具体实施要求产生更加深层次的认识和解读，与此同时，商业银行还要根据各岗位的实际情况，在充分能够明确岗位目标、实施困难以及应对措施的基础上，对各负责人进行事前培训，在保障其具有扎实专业能力的基础上提升工作人员的岗位责任意识。另一方面，商业银行应当加强对于相关专业人才的引进，在招聘的过程中，不仅要保证该类员工有着丰富的投资、税务以及财经知识，还要重点关注人才是否有着良好的金融模型运用能力，并具备充足的经验，能够对各类重大事项作出预测，从而能够壮大商业银行的工作人员队伍，为新准则的高效实施注入一股全新的活力与动力。