加强医院成本核算管理促进医院发展

滕州市中心人民医院财务科

引言

成本核算管理在医院的整体管理结构中是核心要素。医院是具有经营性质的，其在维护医院正常运营的过程中，需要将各个不同部门的成本数据进行核算，并以此开展之后的资源分配与整合工作。

一、医院成本核算的相关概念与内涵

（一）医院成本核算的相关概念

在医院中，各项成本支出是为了给社会公众提供医疗服务过程中所消耗的各项资源，其中包含了物力资源、人力资源、自然资源等，而医疗服务成本则是将这些资源消耗进行汇总与核算。在医院为社会公众提供医疗服务过程中，首先所消耗的便是人工成本，这主要是指医院中各岗位的薪酬。其次则是医院在提供医疗服务过程中所消耗的物力资源，包含各类卫生材料、药品等，而消耗的自然资源则是医院中固定资产折旧等资源消耗。而这些在提供医疗服务过程中所消耗的资源总和则是医院的总体成本支出。而在医院成本核算的过程中，存在不完全成本与全成本核算两种形式。不完全成本核算是由于医院处于核算的初级阶段，没有较好的成本核算基础，可能不会核算全部的成本费用，仅以不完全成本核算方法进行核算。而医院全成本则是在日常经营活动中，所有的医疗科室及相关服务项目所消耗的费用总额均纳入核算范围。

（二）医院成本核算特点

其一，非标准化服务。公立医院所提供的各项医疗服务是非标准的。其与企业所提供的标准服务或商品有着本质的区别。企业可进行商品标准化，并以此来得出相对标准的成本。但是公立医院中，其所提供的医疗服务是非标准化的，面对不同的病人所提供的医疗服务内容也是有所区别，这会对最终的成本造成诸多的影响因素。此外，治疗方式之间存在的差别以及不断进步的医疗技术均有可能降低医院的成本支出。这也就导致医院在提供医疗服务的过程中，很难进行标准化的成本计量；其二，多维度分摊过程。在公立医院中，成本的分摊是包含了多个维度的。在医院中成本的流转是相对复杂的，根据不同的归集对象，医院成本可以分为诸多小类，例如以医疗服务项目作为归集对象所得出的医疗服务项目成本，或是按照不同病种进行成本归集，亦或是以科室作为成本归集对象等。不同维度的成本分摊也进一步增加了成本核算难度，其需要相关人员经过调研并细致选择，进而得出最优的成本核算方法；其三，成本的非补偿性。在公立医院中，其所支出的成本相较于企业是存在非补偿性的。公立医院在为公众提供医疗服务时，其是存在一定公益性的，其在成本支出过程中是存在非补偿性的。

二、公立医院成本核算管理过程中存在的问题

（一）成本核算制度建设不完善

在医院的财务管理体系中，各项财务管理工作是以成本核算数据作为基础进而展开的。在具体的成本核算过程中，其涉及了财务管理、成本分析以及绩效评价等多个环节。而对于医院成本核算制度的建设，也是一项复杂且庞冗的过程，需要相关财务及管理人员对医院整体运转状况进行深入的了解，并获得其他科室成员的积极配合。虽然我国财政部与卫生部已经发布了相关的医院财务及会计制度，但其在具体操作方面并没有详细的指导。因此在部分公立医院实际开展财务核算管理工作时，不难发现相关管理制度仍存有不足之处。部分医院成本核算制度的实际运用未达到预期的管理效果，例如在部分科室中，医务人员其所取得的绩效奖金与其自身职称及工作年限挂钩，成本核算数据对其的绩效奖金影响不大，这也就导致一些医务人员不积极配合成本核算的相关工作，使得成本核算的最终结果不够准确。

（二）成本核算体系不完善

当前，我国大部分公立医院已经实行了全成本核算，但是全成本核算的背景下，部分医院并不具备有效将其执行的核算体系。首先，医院在进行成本核算时所选择的方法存在诸多差异，并且在医疗服务行业中也未确立一个标准。各个不同的医院按照自己所需采用不同的方法进行核算。各个医院之间的成本核算方法差异到使得难以在同行业之间进行有效比较。其次则是成本核算责任划分不明确。在公立医院中，成本核算工作主要是由财务部门来完成的，而其他临床科室等部门对成本核算意识相对较差，难以对各项成本数据进行有效的对接，这就有可能造成成本核算责任不清。

（三）成本核算意识及责任追溯制度不完善

在部分公立医院中，对成本核算意识有所欠缺，因此对于各项成本费用的支出仅是作出简单的归集。并且有些医院成本核算仅作用于科室与员工的绩效发放，但在此核算过程中存在成本不完整，或是各科室对成本的认识也有所偏差，最终导致难以有效控制成本。在公立医院中，传统的成本管控方式已然是根深蒂固，医院各岗位人员成本管理概念模糊，也就可能造成成本浪费。具体来讲表现在以下几个方面：首先，在医院中各个科室是作为核算主体的。但是部分科室对成本意识相对欠缺，并且需要大量工作来获取成本数据，这就造成了部分科室对成本核算的推诿与反感。其次，则是在基层岗位的医护人员成本意识不足，片面地认为成本核算仅是财务部门的工作，对各项财务数据不了解，且没有理解成本核算结果与医疗服务定价有着密切的关系。最后则是医院在进行成本核算之后并没有建立有效的追责机制，缺乏相应的奖惩措施，这也是导致医院中各科室人员缺乏成本意识的原因之一，由此也使得医院中成本核算管理工作受到了一定阻碍。

（四）成本管理费用分摊不合理

当前多数公立医院按照相关规定对医院管理等各类公共管理费用是按照科室工作量、人数以及科室所占面积等事项进行分摊的，医院虽以执行了成本分摊，但是分摊不充分或是不完整等问题仍有存在。首先在医院中各个科室进行成本分摊时，由于不甚合理的分摊方式可能会给科室带来一定负担，影响科室效益。这对效益不佳的科室会造成较大的影响。在医院的间接成本中，管理费用是占了较大的比重的，因此在进行分摊的过程中需考虑多重因素。不仅需要保证核算数据的准确性，还不能对科室工作人员工作的积极性造成影响。但当前在医院的实际管理中，只能在权衡中作出取舍。其次，在部分医院成本核算的过程中，未考虑无形资产的相关事宜，仅对医疗设备等相关有形资产进行摊销。但在医院的实际运营过程中，无形资产对医院效益会产生极大影响。当前，随着信息化时代的发展，医院也需对无形资产的成本与分摊进行慎重考量。同样的，医院成本核算体系中对无形资产核算管理的忽视，也是成本核算管理的一个缺陷与不足。

三、医院成本核算管理的完善措施

（一）健全成本核算制度

在医院中成本核算制度的建设过程中，成本核算制度中除了对日常的管理工作进行规范之外，还需强化成本数据使用的相关制度与内容，避免形成得出成本数据却难以有效应用到实际工作中的状况。要使其与医院整体的成本管理、绩效评价以及成本分析等工作进行有机结合，不能仅将各项成本数据进行简单的归集，要使成本核算数据与医院后续开展的各项成本管理工作串联起来，进而起到对医院未来资金及资源投入的引导作用。为了进一步促进医院的有序发展，成本核算制度在建设过程中需着重强化此方面内容，使各项成本数据能够有效应用到医院的日常管理工作中去。例如可将日常归集的各项成本数据用于对各科室工作人员的绩效评价中，通过制度的约束，使成本数据与各科室工作人员紧密相连，进而提升医院中各岗位人员对成本核算管理的重视。

（二）完善医院成本核算体系建设

在医院中，为了能够保障各项成本核算工作的顺利进行，完善的成本核算体系是极为关键的，规范的制度与合理的流程是成本核算工作开展的基础。医院在建设并完善成本核算体系的过程中，要着重加强核算组织体系与工作流程的完善。尤其在公立医院中，由于其科室较多，需以经管科室作为成本核算中心，其他科室也应具备自身的核算机构或人员，进而形成以经管科室为核心，其他科室辅助的成本核算体系，形成全院上下通力合作、彼此串联的核算系统。

（三）强化成本核算主管意识与责任追溯制度

医院在进行成本核算管理的过程中，需要医院中的全体成员共同参与，其是决定成本核算执行效果的保障。在此过程中，需强化各岗位员工及医护人员对成本核算的主观认识，医院领导可开展相关的培训及普及活动，以此来提高医院各岗位成本核算意识，并告知其所在科室的应有职责，使每个人均能认识到自己在成本核算体系中所需承担的责任与义务。此外，医院需完善成本责任追溯制度及相关奖惩措施，依据各科室及各岗位特点来制定明确的责任制度。对所在的非正常成本消耗实施既定的奖惩措施。

（四）强化对管理费用的分摊

在医院中各项管理费用包含了摊销费用、折旧费用、差旅费用等诸多公共成本。对于管理费用的分摊，首先需要在会计核算准则下构建规范且统一的分配标准，使得各项管理费用的分摊具备可比性。对于医院中部分科室，在承担分摊费用之后，如果出现了负收益的状况，要考虑其收入状况与成本的对比，特殊状况下，可取消该科室的分摊。而对于医院中无形资产的分摊也需加强管理，在信息化时代下，医院在为患者提供优质医疗服务的同时，还需考虑加强自身软实力建设，这同样是促进医院发展，维护自身荣誉的重要环节。

结语

随着我国医疗卫生系统的市场化进程不断推进，为了使医院能够以稳定、健康的状态持续发展，在保证不影响工作效率的前提下，控制医院成本消耗，强化成本核算管理是极为有效的途径。