医院内部控制建设研究

蒋纪云 莒县中医医院

引言

目前，医院在发展过程中面临着越来越复杂的内外部医疗环境，医院的整体运行和经济管理的内容也发生了较大的变化。为了保证医院持续稳定发展，医院需要加强各方面的工作，尤其是医院的内部控制相关工作。通过医院内部控制建设，努力提升医院的内部控制管理水平，以此来提高医院管理效率和医疗服务水平，促进医院的健康有序发展。

一、医院内部控制的重要作用

医院的内部控制是医院日常管理工作的重要组成部分，它是由管理层和全院职工共同参与的一项管理活动，其目的在于实现医院制定的一系列的目标。在日常管理中医院的内部控制发挥了重要的作用：监督医院经济运行符合法律相关规定、保障医院资产安全高效使用、财务报表及提供的相关信息真实可靠、提升医院管理水平和促进医院发展等。

（一）促进医院运营活动符合法律和行业相关规定

医院实行内部控制的首要目标是医院的经济运营符合国家法律法规和行业相关规范，在合法合规的基础上寻求自身的发展。通过内部控制可以更好地规范医院具体的经济活动，有效地避免违法违规行为，使医院获得长足发展。

（二）保障医院资产的安全

公立医院的资产是国有资产，按照是否具有实物形式分为有形资产和无形资产，资产存在挪用、损失、浪费、失窃、配置不合理等风险，有效的内部控制可以保证医院资产的安全与完整。

（三）保证财务报表及相关信息的真实可靠

医院的财务报表及附注应当以持续运行为前提，按照政府会计准则制度的规定对医院实际发生的经济业务进行会计处理，并在此基础上编制财务报表。医院出具的真实可靠的财务报表能够客观反映医院整体经济运行情况，并且可以为医院管理层的决策提供依据。

（四）提高医院运营效率和促进医院发展

医院是不以营利为目的的公益性单位，其任务和使命是为人民群众提供良好的诊疗服务。医院应当充分了解医院所处的医疗环境，不断完善内部控制体系，提高医院管理水平，提升医疗服务质量，更好地为广大患者服务。

二、医院内部控制建设的现状及存在的问题

（一）医院管理层对内部控制的管理理念相对落后，执行力度不够

医院管理者大都是医疗业务方面的专家，对内部控制的概念了解比较少，对内部控制体系了解不够深刻，甚至有一些片面。目前大多数医院仍然习惯于传统管理思想及一些陈旧的医院管理思想，不具备严格的现代管理制度和科学的管理方法。医院虽然建立了内部控制制度，大多数只是体现在文件上，并没有将内部控制制度执行在实际的工作中。在发生变化时，尤其是新冠肺炎疫情以来，医院内部控制出现很多新情况、新问题，而相关制度确并没有做出相应的调整和优化。

（二）医院内部控制部门设置不合理

就目前一些医院而言，并没有设立独立的内部控制部门。想要内部控制制度有效的实施，医院必须设立内部控制部门而且能够独立地开展相关工作。但在实际工作中，有些医院可能根本没有设置内部控制部门，有的即使成立了该部门，但是下设在财务部门下面，缺乏独立性，从而难以发挥它应有的作用。

（三）医院缺乏有效的评价监督机制

有效的内部控制评价和监督机制，可以在实际运行中及时发现问题并做出相应的调整改进，来促进医院内部控制制度不断完善。医院的内部控制部门应该不断的修正内部控制的设计、对内控工作定期和不定期的内部监督，同时对执行的效果进行自我评价。但在实际工作中，很多医院的内部控制有机构、有制度、也执行了但是没有及时跟进评价与监督，这就使得内控制度的效果大打折扣。

（四）医院财务人才培养机制不健全，忽视文化建设和思想道德建设

医院财务人员专业能力的高低和综合素质的好坏直接影响医院内部控制工作的推进和有效实施，高素质和高专业能力的财务人员往往使得内部控制的效果事半功倍。然而在实际工作中医院在引入人才、招聘员工、培养人才和利用人才方面工作不到位，致使医务人员良莠不齐、综合素质和文化素养不高。医院在实际的工作中又将大部分精力投入到了如何提高医院的经济效益上，而忽视了医院的文化建设和员工的思想道德建设工作。没有切实执行人员教育培训制度并且缺乏相应的奖惩激励措施，使得很多员工无视医院的各项规章制度，在实际的工作中慵懒懈怠、缺乏积极性。

三、医院内部控制建设的主要内容

（一）建立健全医院内部控制组织机构，规范相关岗位职责权限

（1）要设立独立的内部控制部门，结合本医院的实际情况，制定合理的内部控制目标。设置内部控制岗位要避免职能过于集中、部分缺失或者有所交叉。内部控制工作机制要求各个岗位各司其职并且相互协调、相互制约。

（2）要明确各个科室和岗位职责权限，实行岗位责任制。要使每个不相容岗位相互分离、相互制约，科室和科室之间能够相互监督。坚决抵制超越权限、推卸责任的现象，坚决杜绝一个业务全过程由一个科室或个人所控制。

（3）医院的“三重一大”事项要实行集体决策和会议联签制度。凡是医院的重大决策、重大项目安排、重要人事任免都应按照规定的权限和程序采取院领导班子集体决策审批制度。形成决策意见后，由承办科室负责组织落实。任何人都不得擅自改变集体决策意见。

（4）医院应当定期评估医院内部控制，不断优化组织形式、提高内部控制的运行效率、修补运行中发现的缺陷，使得内部控制制度不断完善。

（二）货币资金控制

（1）制定规范的货币资金管理制度，明确相关岗位职责权限，将不相容职务完全分离，确保合理设置财务岗位，各个岗位相互监督、相互制约。出纳人员不得兼任稽核、票据管理、档案保管及各类账目登记工作。

（2）实行关键岗位强制休假和定期轮换制。现金出纳、银行出纳以及结算处收款员每年轮岗、会计人员每两年轮岗。

（3）实行货币资金业务严格授权制度，制定合理的审批程序，明确授权审批人员的职责权限，采取一系列的控制措施。不能由一个人来办理货币资金业务的全部过程，严格管理相关印章和票据，严格授权审批制度。

（4）重视对现金和银行业务的管理，做到日清月结，定期和不定期对现金进行盘点、对银行日记账与银行余额进行抽查核对，做到账账相符、账实相符。加强收费结算人员管理，对门诊、住院每日收款严格做到日清月结。

（5）医院应该加强应收款项管理，特别是住院应收、预收款项管理，及时催收欠款，财务部门负责资金结算并监督款项的回收。同时要加强对应收款项的坏账处理，应收款项无法收回时，应当及时查明原因，履行必要的审批程序，按照《政府会计制度》进行账务处理。

（三）资产管理控制

1.固定资产管理

（1）医院应当对每项固定资产建立资产卡片，并且分类编号，并将资产条码贴于资产上面。固定资产卡片要登记固定资产的名称、固定资产的来源形式、采购价格和使用科室，同时要登记资金性质、每月计提折旧，做好减值准备等。

（2）医院应当制定固定资产维修保养计划，定期对固定资产进行维修和保养。特别是对大型医疗设备的维修检修，确保设备正常运行，消除安全隐患。

（3）医院应当建立固定资产清查盘点制度，每年对所有固定资产进行资产的清查，认真排查盘盈和盘亏的固定资产，及时汇报并按规定处理。如果清查中发现其他问题，要认真查清原因，追究相关人员责任，按规定处理。

（4）严格制定并实施固定资产的内部请购制度。对于医院的购进大型医疗设备，要进行独立的可行性分析，严格审批制度，避免国有资产的闲置和浪费。

2.无形资产管理

（1）医院要加强对无形资产的管理，把医院的专利、专有医疗技术、软件、土地使用权等进行分类管理，并且制定相关的管理办法。实行谁使用谁负责的原则，把无形资产充分地利用起来，发挥应有的效果。

（2）医院要做好无形资产的保护，对各类无形资产认真梳理，建立无形资产的卡片式管理制度，确定权属关系，规避法律风险。

（3）医院要每年对无形资产进行评估，组织医院专家对专利和专有的医疗技术进行评价，鼓励医生研究创新，使得医院的医疗技术得到不断地创新，提高对患者的服务能力。

（四）药品、耗材等库存物资管理

1.物资采购管理

（1）医院的物资采购要进行采购申请，制定请购和审批程序，确定采购科室或人员的职责和权限。

（2）医院的物资请购要严格执行预算，如果采购申请超出预算或者属于预算外的申请，要经医院管理层审批后，再履行物资请购程序。

（3）医院应当制定招投标方案，选用适用的采购方式，采购价格合理、保质保量的物资，避免采购物资环节出现腐败舞弊或遭遇商业欺诈。

（4）医院的物资采购验收入库环节，应当采用严格的药品耗材验收制度，购买的药品、耗材等物资要由专门的验收人员验收，要出具书面验收证明。及时报告验收过程中的异常情况，调查原因并按规定处理。

2.物资保存管理

（1）库存物资的保管应当遵循严格的相关制度，对于药品和耗材等物资要每月进行检查，安排专人对物资进行日常保管工作，重点关注库存物资保质期的管理，尽最大可能减少物资的失效、霉变和坏损。

（2）医院应当制定严格的药品、耗材发出和领用审批制度，明确人员审批权限，对高值耗材的发出应当实行特别授权。药库和材料库根据经批准的出库单进行物资出库处理。

（3）对物资的出入库和库存情况，医院的信息管理系统要做到详细的记录，登记的物资与要实际库存相符，每月与财务部门核对。

（4）医院应当建立物资清查盘点制度，定期盘点核查物资数量，及时补充物资，确保临床科室的正常使用。物资盘点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损、失效的药品耗材，应当查明原因，按照规定的程序报经医院管理层审批处理。

（五）全面预算控制

（1）医院要制定预算编制制度，做到预算编制依据明确、编制程序合理、编制方法恰当，编制的预算目标不能过高也不能过低。

（2）医院要按照年度预算目标，采取自上而下、自下而上、逐级汇总的编制程序，全部科室参与，开展年度全面预算编制工作。

（3）医院的预算执行环节要加强管理，严格执行全面预算。医院的管理层集体决议通过后，要动员所有科室层层分解预算指标。同时医院应将本年度的预算指标按半年度、季度、月度分解，分期进行预算控制，确保年度预算指标的顺利完成。

（4）在全面预算的执行过程中，医院不仅要关注预算执行的结果，更要关注预算执行的过程，找出实际数据和预算之间的差距，及时分析原因，确保后续预算的编制与执行更具有规范性和合理性。

（5）医院要制定预算执行的考核制度，对参与预算的执行科室和个人进行考核，考核工作应当公平、公正、公开，并且奖惩分明。

（六）医院收入支出管理

（1）医院要加强对财政基本拨款收入、财政项目拨款收入以及事业收入的管理，财政基本拨款收入和财政项目拨款收入必须按用途、按项目专款专用，尤其是项目拨款不得擅自改变资金性质和用途。

（2）医院要制定完整的成本核算体系，扎实推进临床科室全成本核算，为医院的各项管理和决策提供依据。对医疗服务过程中产生的各项资金支出进行记录与分配，为全成本核算提供基础与依据。并且支出要与收入相互匹配，始终遵循细致入微的原则，确保成本核算能够真实反映医院的成本消耗情况。

（七）医院经济运行分析控制

（1）医院应当严格按照新《政府会计制度》的要求编制财务报表，及时提供上级财政部门需要的财务报表、预决算报表和科室成本报表。对各项资产、负债和净资产的结构进行分析，计算医院的资产负债率，了解医院的偿债能力。计算各项收入的增减变动、费用支出的构成情况，掌握医院的营运能力及未来变化趋势。

（2）医院要通过对成本核算和分析，提出成本控制的措施，制定详细的成本控制工作方案，不断降低医疗成本。临床科室成本核算要按照成本核算方法逐级分摊，准确反映真实的资源消耗情况。充分发挥成本管理的作用，通过有效的成本管理来增强员工的成本意识、提高医院的经济效益和竞争实力。

（3）医院财务报表中列示的资产、负债和净资产应当真实准确，收入、费用和盈余应当如实记录。不得虚增或虚减资产和负债、不得虚列或隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。

（八）绩效考评控制

（1）完善的内部控制制度必须要有内部控制评价制度。医院应当设置内部控制评价部门，配备具有专业胜任能力和职业道德素养的人才。医院的内部控制评价部门要与其他职能部门保持沟通协调，在工作中相互配合、相互制约，并且能够得到医院管理层的授权，全面开展医院内部控制评价工作。

（2）医院的内部控制评价小组在制定内部控制评价方案时，要结合医院的自身情况，科学、合理地制定评价方案，评价方案要经过管理层的讨论通过。内部评价方案的实施要全面、内部评价工作的推进应当公平公正，评价小组形成的评价结果应及时反馈，尽可能真实反映医院内部控制工作的实际情况。

结语

综上，面对内外部环境的影响，医院面临的危机和风险越来越多。为了提高医院风险防范能力、提高医院医疗水平和服务能力，我们必须要建立完善的内部控制制度，提高内部控制水平。而医院的内部控制工作是一个长期而艰辛的过程，只有不断地修正和完善内部控制制度，才能逐步构建一套科学、规范的内控管理体系。用有效的内部控制体系，助力医院实现既定目标，更好地发挥医院的公益性，为广大人民群众提供更好的就医服务。