关于高速公路项目竣工财务决算工作的思考

闫克明 广东梅平高速公路有限公司

引言

随着近年来我国经济的高速发展，基础设施不断完善，高速公路建设里程屡创新高。高速公路项目建设存在投资大、建设周期长等特征，而竣工决算工作一般要求是在高速公路项目交工验收通车后3年内完成。开展工程竣工财务决算时，需要工程技术、合同、财务等部门开展密切合作，以此合理编制竣工财务决算报告，保障项目投资效益。但是在竣工财务决算工作中仍因管理不到位等因素，出现诸多问题。为充分保障投资效果，应当采取有效的措施和对策，以此提高竣工财务决算工作质量。

一、高速公路项目竣工财务决算概述

（一）竣工财务决算概念

高速公路项目竣工期间开展财务决算活动是对相应施工活动在预定工期内对所有资源使用情况的计算。通常是以实物量和货币作为计量单位，编制能够反映公路建设项目全过程的财务状况以及成果等总结性文件。有利于全面体现高速公路基本建设的财务收支、投资效果、资金结余等，真实准确地反映各项经济技术指标。同时财务决算有利于为组织工程竣工验收、办理工程交付使用运营和资产移交等提供依据。对竣工财务决算的合理编制，应保障内容包括建设项目的工程概况表、财务决算表、资金来源情况表、交付使用资产总表以及相关明细表、竣工财务决算说明书等。对竣工决算编制工作的时间要求，则一般是在项目交工验收后1年内应完成工程结算，2年内完成竣工决算的编制、内审及上报工作，3年内完成竣工决算审批（备案）工作[1]。

（二）竣工财务决算基本思路

高速公路基本建设单位对竣工财务决算工作的开展，应当按照我国财政部、交通部以及当地相关文件要求，详细、深入地开展编制决算文件。依据《会计法》以及相关会计制度，单独设立财务软件系统账簿，依次进行财务台账建立，保障其内容齐备完整，有序清偿债权债务。同时对财产物资实施全面盘点核实，与各个关联方进行对账，形成竣工财务决算底稿。该思路有利于促使竣工财务决算工作形成系统化链条，保证各个环节紧扣、交叉有致，保证数字信息记录准确、内容完整。

（三）竣工财务决算方法

因为高速公路项目具有跨度大、周期长、投资大的特点，因此在开展竣工财务决算工作时，往往对相关财务人员的专业能力和知识储备具有严格要求。同时对竣工决算的会计核算方法也有一定规范。一般情况下，主要是规范设置会计科目、采用复式记账、合理填制审核会计凭证、科学登记账簿、建立财务备查登记簿、有效开展成本核算、落实财产清查、编制会计报表等环节中，运用抽查、详查、审阅、复核以及核实等查账方法，保证竣工财务决算的各项数据符合实际资产现状。

二、高速公路项目竣工财务决算中的常见问题

（一）资料保管不善

在高速公路项目竣工财务决算中，比较常见的问题是相关资料保管不善，比如审批文件、计量资料、财务台账等出现不完整、不健全的情况。这是因为该类建设项目的施工周期和结算周期相对较长，相关管理人员更替，在作业活动中产生大量的工程数据和财务信息，在缺乏严格系统管理以及监督不力的情况下，很容易导致审批文件、招标文件、计量支付资料、结算资料、财务台账等存在不规范、部分缺失、丢失等状况的发生。当开展竣工财务决算时，往往需要对这一类数据进行审核，在资料原件不完善的条件下，则很难编制科学合理的竣工财务决算报告，严重影响投资效益。

（二）财务核算项目与概预算批复项目不匹配

在针对高速公路项目开展竣工财务决算工作时，即是将实际发生的成本费用与概预算批复项目进行比较分析。但在实践中对相关资料和数据实施整理工作时，发现财务核算项目与概预算批复项目的科目内容发生不一致，部分概预算内容与财务核算不对应，或者是部分财务核算费用无法在概预算项目中找到依据等，使竣工财务决算的复杂化程度加强，而重新核算又会耗费大量的时间成本，导致竣工决算难度增加[2]。以笔者所参与过的梅平高速公路财务决算中出现的情况为例：① 在项目建设期间发生的路基工程计量款，工程计量支付时财务将其记入对应的路基工程会计科目，但在决算时按概算口径分类又将路基工程中部分费用拆分记入征地拆迁临时用地费用等；② 认定为一般纳税人的建设单位在财务进行项目成本核算时，将工程建设成本按取得的增值税专用发票中不含税价进行归集成本，而工程概算口径目前则仍按含税价计算项目成本。以上情况按广东省公路工程竣工决算文件编制指南[1]中“统计、汇总口径应准确一致，工程与财务数据相吻合”的要求，均需要财务进行大量的账目调整工作。

（三）财产物资账实不符及债权债务清理不及时

在高速公路项目的竣工财务决算时，比较常见的问题还包括账实不符、债权债务清理不及时、挂账不清晰等情况。首先，因为高速公路在建设期间需要采购大量的设备、材料等资产，种类繁多复杂，并且部分同类资产分为按件核算、成套核算等。比如机电系统设备与办公设备出现混淆等，导致账目记录与实际资产不符合。其次，高速公路项目在建设期间，存在大量的预收款项、预付款项、保证金、履约金等。受主客观因素的影响，有一部分应付应收款项长期处于挂账状态，未能够得到有效处理，致使债权债务影响竣工财务决算的效果和质量。比如实践中财务对应收应付款的明细科目未设置或设置不明细、不准确，应调整冲减建设成本的往来款未及时办理手续，代收代付款未进行台账管理相关费用归属不清晰等。

三、解决高速公路项目竣工财务决算常见问题的对策

（一）竣工财务决算应及时准确办理途径

1.加强管理

为有效保障高速公路项目竣工财务决算的合理性，应当注重加强管理。首先领导层与管理者需提高重视程度，在关注建设进度的同时，认识到正确核算建成资产的价值和建设成果总结分析的重要性，积极督促办理项目竣工财务决算，将其纳入基本建设体系中，改善传统重建设、轻决算的观念。因此相关领导及管理人员，必须要充分认识竣工财务决算的经济意义，及时准确办理，提高项目管理意识。

其次在项目文件、资料管理方面，应当在项目建设阶段就加强管理，过程文件要资料及时归档，人员更替时要做好工作资料以及相关财务台账移交管理。在人员管理方面，应当要求参与决算的关键人员在未完成项目财务决算工作前不得离岗，以保证决算工作的有效推进。

2.加强财会人员业务能力培训

及时准确办理竣工财务决算，还应进一步加强财会人员的业务能力培训。首先，应当制定严格的岗位规章制度，明确各管理人员的职责权限，在责任制原则下，激发财会人员的工作积极性，不断提升自身，规范财会业务行为。其次，应当注重提高财会人员的综合素质，鼓励其参与专业知识考试，获取相应资质证书后可担任相应岗位职责，保证其理论知识储备丰富。同时将职称评定、职务晋升与日常业务能力、工作表现、考核绩效等相结合，建设高素质人才队伍。最后，应当鼓励财会人员进入项目施工现场，收集和了解工程项目相关信息，提高经济业务分析判断能力，保障竣工财务决算相关资料具有准确性[3]。

3.实施全过程监督投资管理

因为高速公路项目建设周期较长，为确保竣工财务决算具有合理性和可靠性，应当实施全过程监督投资管理。并组织协调设计、施工以及监理等单位开展有效配合，形成主管、项目工程、财务部门的三级管理模式，在管控工程质量、进度的过程中，强化对概预算的执行力度，确保预期投资效益得以良好实现，有利于为竣工财务决算办理奠定良好基础。

（二）加强竣工财务决算管理的对策

1.注重财会基础建设

在开展竣工财务决算管理时，建设管理单位首先需注重对财会基础建设的强化，以此为支撑，提高决算工作水平。在实践过程中需要从制度、系统以及人员等角度出发，不断夯实财会基础，提高决算业务能力。比如按照我国现行的新会计准则以及企业制度，选择合理的核算方法和工具，提高核算准确性。其次结合单位自身制度制定健全的财会管理办法，并在建设中不断完善和更新。最后还需保证财会人员具有较高的专业素养，熟练掌握竣工财务决算和核算业务操作技能，充分强化财会基础建设力度。

2.提升会计职业判断能力

会计人员的职业判断能力对会计确认、计量、记录以及账务处理等具有较大的影响。因此，一方面，相关单位应当合理选择和协调会计原则，并选用适合企业自身的会计处理方法。另一方面，应当结合最新信息针对不确定性交易或事项等进行会计评估。为有效提高会计职业判断能力，建设单位需强化对会计人员的指导和培养，掌握现代经济学分析方法，完善知识结构，提高综合素质[4]。

3.加强内部沟通

竣工财务决算工作的开展并非是独立的，其需要各个部门的有效配合，因此加强内部沟通有助于在一定程度上提高竣工财务决算水平。在此基础上，建设单位应当借助信息化手段，建立系统化的内部沟通平台，保障交流及时性、持续性和全面性，促使全员参与到决算管理中，提高竣工决算工作水平。在实际操作中，应建立账目核对制度，即要求财务与各部门之间定期或不定期进行对账工作，发现问题并及时处理，以防止数据出现连锁错误，提升竣工决算工作效率和质量。

四、进一步加强高速公路项目竣工财务决算水平的途径

（一）重点发挥主管单位监督职能

高速公路项目竣工财务决算水平的进一步加强，需要重点发挥主管单位的监督职能。相关主管单位应严格按照我国相关法律法规和行业规定，在工程项目分类和财务核算科目统一性和相互可对照性上进行完善和衔接，同时对建设单位的财务决算报告进行检查和评价。并从审计角度开展项目概算审核、资金往来业务审核、工程费用审核以及资产交付使用审核等，保障高速公路项目竣工财务决算监管力度得到加强。具体如下：

（1）把握项目概算审核过程。相关审核人员应当合理把握概算审核工作要点，其作为高速公路项目建设内容和成本的重要文件，能够反映项目成果。因此需对概算内容与实际建设效果开展比较分析，及时发现超概算的情况，避免工程非项目建设内容挤占成本。

（2）提高对资金往来业务的审核。高速公路项目的资金流动性较强，在其竣工决算表中，应收应付账款是比较重要的数据信息。在部分建设工程的应收款中，隐含有资金非法挪用和处理损失等问题，因此，审核人员应当注意应收款的转销是否可直接计入成本费用，并对可收回性开展评估。另外在付款时，除应付未付工程款以外产生的余额，可能包含建设单位隐藏收入或者预留支出等。

（3）工程费用审核。在竣工财务决算中为保障决算的准确性，审核人员可按照概算标准对设计费、监理费以及勘查费等内容开展详细的分析比较，避免非建设费用过多挤占成本。对咨询费用、征地补偿费、其他零星费用等，必须收集证据，进行核减。

（4）审核交付使用资产真实性和完整性。由建设单位采用科学方法对资产进行分类，并按照相关分摊原则对待摊基建支出进行分摊，不得盲目平均分摊。审核人员还需对移交资产开展盘点确认，对符合固定资产核算标准的资产应单列，直接进行移交。

（二）提升建设管理单位对竣工财务决算的组织、领导和协调能力

建设管理单位加强竣工财务决算应当提高其组织、领导和协调能力，通过发挥主观能动性，提高各部和人员的参与度。并积极做好职责分工、统筹安排决算规划和时间，强化财务人员与技术管理人员的沟通交流，避免发生推卸责任和内部数据不符的现象。因此，基于提高建设管理单位对竣工财务决算业务办理的组织协调能力，能够有效保障决算执行的合理性、可靠性，保证高速公路项目投资效益。

（三）加强项目建设期控制工作

由于高速公路项目建设期的各项管理活动较为复杂，为保障决算工作的科学性，则必须要加强全过程控制管理工作，以此为竣工决算做好准备。在工程实践中，建设管理单位需建立健全管理制度，完善收集和整理基础性资料，重点控制工程设计、造价、合同、财务管理等工作。此外，在建设环节应严格执行主管单位的报批报备制度，详细审查工程变更手续，避免后续出现遗留问题，影响后期竣工决算报告编制质量。

结语

对于高速公路建设项目而言，在充分保障工程建成质量以及投资效益的前提下，需针对其现存的问题，切实开展竣工财务决算管理控制工作。即由建设管理单位采取加强管理、注重财务基础建设、提升财务人员业务能力、加强内部沟通等途径予以解决。为进一步强化竣工财务决算水平，应重点发挥主管单位监督职能、提升建设单位对竣工财务决算的组织、领导和协调能力以及加强项目建设期控制工作等，从而高质量完成竣工财务决算工作，实现项目建成实效与投资效益得到增长。