区块链技术助推电子发票管理变革的思考

◎文/高丽丽 齐一蔚

“以票控税”是税收征管的重要方式，随着数字经济和新技术的不断发展，电子发票应运而生，其高效便捷的特点适应了经济社会高速发展的趋势，与此同时重复报销、开票易入账难、虚开发票、电子发票认可度不高等问题逐渐显现，给税务部门发票管理带来新挑战，区块链技术与电子发票管理的深度融合为 “互联网+税务”提供新动能，引发电子发票管理方式的巨大变革。

一、电子发票发展现状

（一）电子发票发展历程

电子发票自问世以来，其低成本、环保便捷的优势迅速得到纳税人的认可和广泛应用，其发展在我国历经了三个阶段。

1.局部试点阶段：2011年6月，中国物流与采购联合会召开了 《中国电子发票蓝皮书》发布会，会上指出我国已具备推广使用电子发票的基础，对我国电子发票规范发展提出建议，标志着我国电子发票迈出了第一步。2013年，国家税务总局发布了 《关于组织开展电子发票及电子会计档案综合试点工作的通知》，提出电子发票系统与电子商务交易平台对接等试点工作任务。同年，国家税务总局公布 《网络发票管理办法》，实质上认可了电子发票的作用和地位，网络发票的开具和使用开始逐步规范化。

2.广泛推广阶段：2015年11月，国家税务总局发布《关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》，明确规定增值税电子普通发票可以自行打印入账，其法律效力与税务机关监制的增值税普通发票相同。同年12月，《深化国税、地税征管体制改革》中提出重点推广使用增值税发票管理新系统，健全电子发票管理制度，推行发票电子底账，逐一实时采集、存储、查验、比对发票全要素信息，2016年实现所有发票的网络化运行，从源头上有效防范逃骗税和腐败行为。

3.全面覆盖阶段：2019年7月，国家税务总局发布《企业自建和第三方电子发票服务平台建设标准规范》的通知，规定了电子发票平台的业务功能及服务、安全等要求，对公共服务、企业自建、第三方、电商、中介等机构电子发票服务平台的整体规划、设计、开发提供指导，明确了54个电子发票平台服务规范。同年8月，国务院办公厅发布 《关于印发全国深化“放管服”改革优化营商环境电视电话会议重点任务分工方案的通知》，要求2019年底前建成全国统一的电子发票公共服务平台，加快增值税电子发票的推广应用。

（二）电子发票管理面临的挑战

新形势下，国家税务总局大力推行 “互联网+税务”改革，在全面减税降费和持续优化营商环境的大背景下，对电子发票管理提出更高的要求，电子发票的管理变革给税务部门的征管工作带来全新挑战。

1.电子发票真伪难辨、入账困难。电子发票开票便捷、易于存储、节约资源等优势使其迅速得到消费者的认可，但电子发票自推行以来就面临着真伪难辨、入账困难等普遍性难题。尽管2016年财政部、国家档案局联合公布的《会计档案管理办法》中已明确了电子会计档案的法律地位，但目前大多数企业财务系统不支持电子发票电子化入账，纳税人只能自行下载打印电子发票报销入账，相比税务机关特制的传统纸质发票，电子发票则可无限复制、重复打印、甚至涂改等，无法保证其唯一性，且打印电子发票的纸张、方式、设备等参差不齐，势必会带来发票入账环节不可控、打印成本转移纳税人、勘验困难等问题。

2.纳税人认可度低、法律制度不健全。我国虽然早已步入信息化和互联网化的新时代，但传统纸质发票的报销入账流程比较成熟、模式相对固化，部分纳税人接受新兴政策相对滞后，对电子发票的使用范围及合法性仍存在疑虑，电子发票全面推行面临着认可度低、不信任等问题。目前我国电子发票推广尚处于探索阶段，相关法律法规仍待完善，《税收征管法》《会计法》等电子发票相关法规制度并未体现，地方个别财政部门在推广初期仍存在顾虑，担心未全面实行电子化核算情况下发票的合法性等问题。

3.电子发票监管难、税控成本过高。随着电子发票进入全面推广阶段，重复报销、查验不便、追溯困难等现象给税务部门监管工作带来新挑战。互联网企业和平台经济的繁荣发展给电子发票带来契机，同时也加大了发票虚开风险，带来平台企业电子发票监管压力大、税务部门管理成本高等问题。目前互联网平台企业是电子发票的主体力量，由于未建立统一标准，平台供应商的运营服务和技术模式不同，如经营资质、收费模式、服务标准、电子签章模板规格各异，现有发票管理系统不能完全反映企业经营行为，税务机关提取发票信息困难，不利于维护纳税人权益，不便于监管服务商行为。与传统发票相比，发票电子化对税务部门信息技术水平和监管能力提出了更高要求，这无形中提升了税务监管难度，增加了税控成本。

4.信息技术不健全、数据安全难以保障。目前增值税发票管理系统已具备网上开票、申领等主要功能，但仍需提升人机交互、事项提醒、异常处理等方面的便捷性。电子发票管理平台安全的信息环境也是推广电子发票的关键，税务部门和纳税人之间频繁的信息传递，涉及众多机密数据和商业信息，一旦遭到攻击和破坏，大量信息泄露将严重影响公民、纳税人和有关组织的经济利益。

二、区块链技术在电子发票管理上的优势

（一）区块链技术与电子

发票的融合

1.区块链技术的概念。区块链技术是一种点对点交易、特殊加密、全网记录、不可篡改的分布式账户系统。区块链本质上是一个去中心化的数据库，由一串使用密码方法相关联数据块组成，每一个数据块中包含一批次交易信息，用于验证其信息的有效性并生成下一个区块，由此产生分布式数据存储、点对点传输、具有共识机制的新型计算机应用模式。

2.区块链技术在电子发票领域的应用。2018年8月，随着深圳国贸旋转餐厅开出全国第一张区块链电子发票，区块链电子发票应用探索开始从云端走到身边，标志着全国范围内首个 “区块链+发票”生态体系应用研究成果的落地。按国家税务总局试点要求，由深圳税务局主导、腾讯及金蝶软件提供底层技术支持，以减轻纳税人负担和简化纳税流程为目的，打造“支付—开票—报销”全方位线上发票管理应用场景，实现从支付开票到发票报销流转全链条线上化。消费者线上付款后可随时查看支付凭证，点击凭证下方申请开票，提交开票信息后成功开具电子票，报销时无需打印发票，连接报销软件后可直接提交报销申请，全流程线上完成。两年以来，深圳市共开出区块链电子发票3250多万张，开票总额超过380亿元，注册企业两万多家，覆盖116个行业。

（二）区块链优势破解税务难题

基于 “税源管理—税款征收—税务稽查”的税收征管基础，区块链技术为税务部门税收征管提供契机。区块链电子发票全流程加密，具有分布式、去中心化、可追溯、防篡改等特点，与税务部门“以票控税”的逻辑一致。区块链电子发票链上每一个环节共识互通，在降低发票管理成本的同时，保证数据的真实性、完整性、安全性，有效解决了传统电子发票重复报销、虚假发票等问题，完善了发票监管流程。从税收征管角度来看，与传统电子发票相比，区块链电子发票具有很大优势。

1.控制税源，避免税款流失。区块链电子发票在传统电子发票的基础上引入区块链技术，通过区块链技术与税控系统的结合全面控制税源，保障税款及时、全额入库。区块链技术分布式账户系统决定了其能实时记录交易双方的订单、物流、资金、开票、报销等信息，对企业交易流程进行持续追踪，可在全网范围内对交易主体身份、交易真实性进行核实，真正达到“交易数据即发票”的目的，使税务部门可以全程跟踪交易流转链条。此外，由于区块链技术的可溯源性，使电子发票链上无法开出一张重复的发票，从源头上解决重复开票、虚开、少开等问题，从根本上保障税款足额上缴，避免税款流失。

2.加强监管，保证真实性。区块链电子发票与传统电子发票的主要区别在于传统发票通过税控加密技术防伪，区块链电子发票通过区块链技术防伪。区块链技术具有分布式、不可更改的特征，区块链链条上每一个环节互联互通，能够在网络中实现信息点对点之间传递，每一个节点的参与者对共同账户进行维护，如果要对区块链数据进行更改，则需获得整个系统50%以上节点的控制权。区块链电子发票链条上不仅包括纳税人、供应商、银行等金融机构，还包括海关、税务部门等多方主体，电子发票链条上主体的多元化直接增加了信息篡改的难度，保障了电子发票信息的真实性与安全性，税务部门通过区块链管理平台，实时获得发票开具、付款、报销全流程数据，加强了对电子发票的全面监管。

3.简化流程，降低税控成本。区块链技术与现有防伪税控开票系统的结合，不仅保证了开票信息的安全性、防伪性，还简化了发票认证、抵扣流程，由原来纳税人申领、收票、抵扣等一系列流转程序简化为收款、开票、报销一体化，化繁为简，实现秒收秒付，大大缩短发票流转时间。区块链电子发票的高效性和便捷性不仅降低了企业发票的开具成本、报销成本，还大幅降低了税控成本，提升了税务征管效率，有助于推进税收现代化建设。

4.数据共享，实现税收共治。区块链技术的去中心化的特点契合了现代化税收共享共治的理念，为各部门合力共建税收信息共享平台提供条件。区块链电子发票的征管链条不仅仅涉及税企双方，还包括工商、海关、银行金融等机构，共同构成多方联动的立体征管体系，根据纳税人交易活动、资金流向等信息，自动生成涉税数据，进而利用大数据进行税收分析，完善风险监督预警机制。区块链电子发票的推行进一步消除了各部门间信息壁垒，便于形成追本溯源、科学征管、社会共治的高效税收征管系统。

三、运用区块链技术提升电子发票管理效能的建议

（一）健全机制，加强体系建设

1.加强机制保障，健全法律法规。我国处于电子发票大力推广和平台建设的关键阶段，在国家制度设计和立法层面，应加快推进电子发票法律体系建设，修订完善电子发票有关法律法规，例如不断完善《税收征管法》《会计法》等相关内容，使电子发票法律制度建设与时俱进，确保电子发票开具、报销、流通等全过程有法可依，真正将电子发票纳入到最新法律体系中，切实为电子发票推广提供坚实的制度保障。

2.统一标准规范，完善顶层设计。从国家层面统筹规划，完善电子发票顶层设计，统一不同地区、各类主体间区块链电子发票标准，包括电子发票开具标准、区块链发票平台标准、操作标准、发票应用标准等。进一步明确电子发票管理规范，将电子发票区块链上各地区、各行业纳税人同步纳入同一管理体系，统一“上链”管理，实现标准互通、发票互认，消除电子发票鉴别难、入账难等管理盲点。

（二）打通壁垒，保障平台建设

1.保障基础建设，筑牢区块链底层架构。打造统一的区块链电子发票平台，核心技术是关键，在推动区块链平台的建设过程中，要高度重视区块链核心技术的应用与创新，加大政企合作力度，打造一流技术支持团队。税务部门要与国内重点供应商协同构建运行高效的税收征管平台，奠定“区块链+电子发票”底层基础，采取“私有链+共有链”的模式搭建区块链底层架构，彻底打通区块链技术壁垒；另一方面，要建立统一的运行标准和共识机制，将全国各地孤立的财务系统接口连通，实现网上办税服务厅、企业财务共享中心、开票软件的互联互通，充分发挥平台优势，达到“交易即开票”“开票即数据”“开票即报销”，在全国范围内实现“交易—开票—报销”全流程一体化。

2.保障信息共享，建立跨部门协作平台。区块链电子发票云平台涉及税务机关、纳税人、区块链技术开发服务商和金融部门等多个主体，区块链电子发票不仅是发票数据，还包括交易、支付、报销等数据，建设多维度、立体化、全链条的电子发票管理系统离不开跨地区、跨部门通力协作。税务部门要与财政、工商、海关、公检法、金融等部门相互配合，加快建立统一的信用信息共享交换平台，推动各地区、各部门税务信息共享，同时整合各地区分散、独立的发票管理平台，统一政务信息系统，建立管理有序的电子发票云平台管理机制，积极推行跨部门业务联办，打破“信息孤岛”，打破区域壁垒、部门壁垒，实现各地税务信息共享，完成订单、流转、财务等数据全面上链，连接“政府链”“银行链”“财务链”“物流链”，利用大数据对电子发票信息追本溯源，精准管理，提高税收征管效率，实现税收共治。

（三）试点推广，加速应用落地

1.加大宣传力度，以点带面科学推广。发票电子化是不可逆转的发展趋势，税务部门要加大区块链电子发票的宣传力度，增进纳税人对区块链电子发票的认可度。拓宽宣传渠道，通过主流媒体、办税大厅、电子发票平台进行宣传，召开电子发票发布会、会议讲座、线上微课堂等，鼓励电子发票的广泛应用。另外，对于重点税源企业、平台行业、业务适应性强的企业率先进行试点运行，通过针对性的点对点指导，连点成面，面面突破，最终实现电子发票全面落地。

2.加强统筹规划，精准施策循序推进。税务部门应以试点为中心统筹协调、循序渐进科学推广，以典型行业为先导率先推动区块链技术和电子发票平台融合，支持重点企业成立区块链实验室，对税控软件研发进行相应补贴，对试点企业从技术、人才、财政方面给予支持，形成“区块链+企业+政府”的税控管理生态圈。将部分企业优先纳入区块链税务管理生态圈，逐步解决技术难题，优化平台管理，排除电子发票推行障碍，将成功经验向全国推广，把更多市场主体纳入区块链电子发票体系，为税收治理现代化提供强大助力。

（四）规范监管，保障数据安全

1.优化升级系统，建立风险防控体系。进一步规范电子发票平台管理，通过软件功能设置加强风险防范，严格电子发票登陆验证程序，确保发票电子数据存储安全，建立预警机制，优化升级电子发票管理系统，提升突发情况应对能力。全面加大监管力度，从商品交易到资金流向全程监管，强化企业交易、开票、报销监控程序，着力构建各部门协同、内控监督、稽查保障的风险防范机制，形成上下联动、多方合力的立体防控体系。将技术手段和立体防控体系作为区块链电子发票云平台建设的双重保障。

2.加强监管维护，构建大数据监管模型。电子发票数据监管离不开大数据管理的支持，大数据监管成效直接关系到电子发票安全管理工作的成败。税务部门要提高大数据应用能力，积极运用大数据、云计算、物联网等信息技术，强化线上线下一体化监管模式，建设企业税务信息“一张网”，应与信用监管、智能监管联动，建立健全大数据采集制度，加快构建大数据监管模型，严格加强企业交易数据、发票数据比对监管程序，实时监控异常数据，提高风险预判能力，实现大数据化科学控税。