公允价值计量属性的谨慎运用探讨

李静

摘要：新会计准则的颁布对公允价值计量进行了重新修订和规范，使得其应用成为必然趋势，为上市公司采用公允价值计量提供了更多的可能性。然而在实际中，考虑到目前国内经济发展水平和公允价值计量的特点，公允价值计量还存在着运用不合理，过度运用现象。因此，对于公允价值计量属性的谨慎运用探讨的研究显得尤为重要。本文将具体分析投资性房地产行业运用公允价值计量产生的经济后果，然后总结出公允价值计量模式在我国上市公司运用中存在的问题。在此基础上提出谨慎运用公允价值计量属性的对策建议，改进市场环境，细化公允价值计量运用准则，提高会计人员素质和规范信息披露。

关键词：公允价值计量;谨慎性;投资性房地产

21世纪以来，我国的市场经济正逐渐完善，金融行业出现大量的新工具，这让成本计量模式产生了很大的危机感，公允价值计量在我国的应用已成为必不可少的趋势。近年来我国的会计制度中对公允价值计量准则运用更加规范，渐渐地开始靠近和走向国外的会计准则。在新的会计准则制度下，公允价值计量属性一定程度上扩大了各行各业的运用范围。实际上，公允价值计量属性运用过程中还存在着许多问题，运用效果并不理想。尽管新会计准则广泛运用了公允价值计量属性，但考虑到国内目前的经济发展水平和公允价值计量属性自身的特点，在现阶段必须谨慎地运用公允价值。

一、公允价值计量属性和特点

公允价值是一种会计要素计量的计量属性。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量，确定其金额。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，是五种基本计量属性之一。在公允价值计量属性下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值具有以下特点：公允价值具有公允性。公允价值计量时最不可缺少就是计量时公平，也就是具有公允性。在进行公允价值计量时，交易的双方公允公正，确定的价格是出于正常的商业目的考虑，在这期间不受其他因素的影响，并且为交易双方所接受;公允价值具有现实性。公允价值计量发生交易是在市场计量日，比较注重当时发生的某一时间点，所产生的交易价格可以准确反映出当日的交易真实价值，进而会满足会计信息使用者所做出的决策要求。公允价值的计量结果也将随时间变化;公允价值具有估计性。在进行计量时的公允价值既有实际交易，还有看不见的虚拟交易，如果双方产生的是虚拟交易，交易的价格实际上并没有发生，公允价值的计量就具有估计性。此时，应采用层级结构下的公允价值进行计量。分为两种情况，一是在市场交易中并没有真实发生，对确认的计量价格按照当前市场上价格来计量，二是根据市场上相同类似的价格或者专业估值技术确定交易价格。

二、谨慎性原则定义和特点

保守性和稳健性说的就是谨慎性原则，其中的意思就是当公司发生没有预料的业务时，一定要保持着谨慎的态度。由于市场环境风险越来越大，会计信息使用者和投资者更加关注报表上面不能够确定的风险信息的披露，因此，谨慎性原则的在我国的应用是非常不可或缺的。

公司在评估资产时，能够做到防范并且解决所产生的风险是谨慎性原则的特点。公司的收入和费用在谨慎性原则的运用不仅能准确反映出，还为公司的后期健康发展提供依据。根据这一特点，公司里的会计人员在进行核算公司的业务时，要运用到最可靠的核算方法，了解企业经营过程中的不稳定因素和风险因素，从而維护企业的稳定经营，增强后效。除此之外，市场经济制度的变化也会让企业的资产价值受到影响，这要求企业应谨慎从事会计工作，尽量减少风险和损失，杜绝资金流失等其他问题，保证企业健康稳定发展，使得管理者作出谨慎、正确的经营决策。

三、我国上市公司运用公允价值计量存在主要的问题

偿债风险加大。财政部发布的会计准则中对公允价值计量在我国上市公司的运用一直持谨慎的态度，公司要结合自己的实际情况运用公允价值计量。但许多上市公司在运用公允价值计量时，并没有从自己的实际情况出发，如果公司的负债率持续上升，企业的偿债压力较大，采用公允价值计量，虽然可以提升企业资产价值，但是所造成的资金压力的风险没有受到企业关注。

可能误导信息使用者。公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。如果波动性存在，财务报表应该反映这种波动性，以便报表的使用者可以获得更多相关的财务信息。但是，反映外部环境变化等引起的损益变化并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表的使用者。

不利于企业长远发展。公允价值计量的运用，本质上是想让信息使用者了解到现实投资性房地产价值的增减变化，而不是只知道购买时点的价值。在会计准则中公允价值的确定分为了三个层级，当条件发生变化时，公允价值的估值难以确定，所计量出来的价值或高或低，都会影响利益相关者做出正确的决策，进而影响公司的发展。

四、我国上市公司运用公允价值计量问题的原因分析

会计人员考虑不周。根据会计目标理论下的决策有用观，采用公允价值计量能够及时反映市场变动情况，所获取的会计信息将最大程度发挥其价值。想要公允价值的计量反映出来的会计信息有价值，还需要公司的财务人员有综合的素质和良好的职业判断能力。在实践中，有些人员不具备扎实的基础知识，还有些会计人员虽然在公司中处于重要岗位，但是所储备的知识已经不能够让他在目前的经济现状下解决财务中的问题。这些人员普遍法律意识不强、缺少职业操守，都在一定程度上将影响着公允价值的可靠性，使公允价值计量属性的使用效果大打折扣。

市场经济环境不完善。根据资本保全理论，公允价值计量要选择最合适的市场，再加上相关部门的监管，才可以时刻监督公司实务资本是否处于正常合理的状态。我国的市场经济体制虽已经基本建成，但在诸多方面还存在问题，我国的市场经济目前还受到较严格的管制。公司治理结构仍存在着不合理现象，内部控制制度不完善，不规范的交易行为时有发生，这使得公允价值有失公允。如果不顾条件地运用公允价值，必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。

公允价值计量时存在限制条件。尽管我国新会计准则中运用公允价值的范围已经非常广泛，但这种运用不是无条件限制的。中国新的会计准则对在何种情况下可以使用公允价值以及如何计量公允价值设定了更严格的条件。根据资本保全理论，公司在选择公允价值计量模式计量资产时，要充分考虑市场信息，选择最佳的估值方式进行计量。这样一来公司的资产最大程度反应其真实价值，公司的盈利能力也会提升。

五、上市公司谨慎运用公允价值计量问题的对策

提升会计人员的专业技术。公允价值的合理估计和有效地运用，更多的是依赖具有职业判断能力和专业水平的会计人员。公允价值的确定过程需要依靠会计人员的专业判断，会计人员专业判断能力的高低决定着这些估算的准确与否和有效运用。因此，要提高会计人员的职业判断能力和专业水平，需要适当提高会计人员的入职要求、持续加大继续教育的投入力度、加强会计人员的自我学习能力。

规范市场环境和监管机制。在公允价值计量时，公允价值变动收益也会随市场价格来回变动，从而影响企业的经营成果。这时候无法应对现实的各种突变情况。政府的相关部门应履行监督职责，加强监督机制，做好后续的监管，保证其行为受到会计准则和相关法律的约束;建立公开的市场价格体系，将每日交易价格公开;并且建立全国联网的价格体系查询平台，有利于各种价格的查询，优化市场资产的估价系统，使各种资产的市价很好地反映其真实价值。同时，加大处罚力度，这样管理层就会耽于承担庞大的代价而约束自己的行为。对于违规行为，一律严惩不贷，除了要警告内部控制质量水平不达标的公司，还必须要求其按要求、按时进行整改，若未进行整改的，必须严惩，绝不姑息，这样才能起到警示管理层的作用。

完善我国公允价值计量准则建设。为了让会计信息更具真实性，同时也保障公司所有者权益，建议国家有关会計法规制定部门能够出台相关的解释性规定，对上市公司的业务的流程进行明确具体的规定，从而更好地保证企业提供的会计信息真实可靠、公允，维护广大投资者和债权人的权益。在会计准则中加入一些具体的实例，例如说在估值这一细则下加入实际的案例，来说明估值技术的具体应用，在何种情况下采用市场法，在何种情况下采用收益法，用不同的案例进行说明，使其对准则起到一个解释的作用，并且给公司提供切实的指导意见。同时完善准则的使用指南，使得公司能够真正的理解准则精神，进而指导实践。随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露。由于公允价值计量会遇到比较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计。因此，会计标准应对公允价值的计量和披露形成具体形式的规范，以保证信息披露的真实。

参考文献

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