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新收入准则的变化及其对会计核算的影响分析

2021-11-10黄静

科学与生活 2021年12期
关键词:新收入准则会计工作会计核算

黄静

摘要:新收入准则的施行,能更好地解决企业目前面对的会计问题,同时也对会计核算提出新要求。文章从新收入准则的主要变化出发,分析了对会计核算的影响,为新收入准则下企业会计工作提出几点建议,以供同行参考学习。

关键词:新收入准则;会计核算;影响;会计工作;建议

财政部于2006年2月,推出了《企业会计准则》,推动这一进程的主要原因就是在经济全球化的背景下,我国的会计准则要与国际趋同,收入准则也不例外。2017年发布《财政部关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知》,即财会[2017]22号,要求执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行新收入准则。新收入准则的“新”体现在哪些方面?对会计核算有什么影响?以下结合个人实践经验进行探讨。

1.新收入准则的主要变化

新收入准则的变化主要有以下几点:

第一,现行准则采用不同的收入确认模式,要区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同。新准则不再区分具体的业务类型,采用统一的收入确认模式。

第二,现行准则确认收入时,依据是风险报酬转移,描述内容不够准确,实务操作中对一些业务收入的时点掌握有难度。新准则确认收入时点,判断标准是控制权转移,要满足两个条件:①企业不再负有向客户转让商品的剩余义务;②已收取的对价无需退回。不仅收入时点的判断更清晰,而且实务操作更容易。

第三,新准则废除了“完工百分比”这一概念,引入了“履约进度”计量方式。在某一时间段内履行的履约义务,企业应考虑商品的性质,采用产出法或投入法确定恰当的履约进度,并按照该履约进度确认收入。

第四,企业取得合同过程中,如果发生的增量成本可收回,就要作为合同取得成本确认为一项资产,采用与收入确认相同的基础进行摊销,计入当期损益。

第五,根据企业在交易中的角色(是主要责任人还是代理人),确定收入金额是总额还是净额。以订票业务企业为例,向客户收取全额票款和手续费,依据新准则收入确认时,仅是手续费,而不包括全额票款。

2.新收入准则对会计核算的影响

2.1 收入确认计量

新准则要求:确认收入要以合同为依据,企业和客户签订合同时,双方的权利和义务、商业实质、支付、对价等内容,均要满足准则要求。以上条件均满足,初始计量时可以确认收入;条件不满足,就不能确认收入。

2.2 合同变更处理

新准则中,合同执行过程中出现内容变更,明确了相关规定。合同变更,意味着签订合同的双方均认可变更内容,并对合同范围、交易价格进行合理调整。合同变化后,既要区分新增加的商品,又要对合同中确定单独售价,实务处理时价格变化内容等价于单独合同。如果变化部分和规定不相符,变化当天可将已转让、未转让的商品区分开,前期合同失去效力,对未履行、没有变化的部分使用新合同处理。假设已转让、未转让的商品不易区分开,应将变化部分并入到原合同中处理。

2.3 识别履约义务

新准则要求,在合同开始日要准确识别双方履约的时间,也就是对“某段时间”、“某个时点”进行精准化处理。判断单项履约义务时,关注点是该商品或服务能否识别、能否区分。如果有多项履约义务,企业要合理分摊单独售价在交易总额中的比例。假设单独售价确定时比较困难,就要以实际交易为依据,采用成本加成法或市场调整法进行估计,以保证单独售价的合理性。

2.4 确定合同价款

确定合同价款时,新准则对可变对价有明确规定,确定最佳估计数时,以期望值或可能发生金额为依据。企业转让商品时,确认收入要采用总额法或净额法。确认应付客户对价时,首先明确是否向客户取得其他区分商品,需要的话应付客户对价应对当期收入进行冲减;不需要的话就以采购业务为依据。

2.5 特殊业务核算

如果销售业务有退回条款,新准则要求确认交易收入时,依据是预期收取价款,并且要结转销售商品的支付成本。如果客户预付了部分货款,要将其计入其他应付款項中,客户回购后反向冲销;并确认产生的利息费用,计入财务费用中,冲减其他应付款。具体有哪些特殊交易,新准则中有明确规定,此处不再一一列举,售后回购属于一种。在销售发生时点,假设客户没有获得交易商品的控制权,对收入进行会计处理时,应作为租赁交易收入或融资交易收入。

3.新收入准则下企业会计工作的几点建议

3.1 盘点原有合同

新收入准则施行后,企业首先要认真学习相关内容,明确哪些内容发生变化,以便在会计实务操作中得心应手,正确处理相关问题。以原有合同为例,为了适应新准则要求,企业应对这些合同进行盘点,必要时修改合同内容,提高规范性和专业性。第一,合同内容需要调整,此时双方交流协商,在保护双方利益关系的前提下,提高合同内容的严谨性。第二,企业要对部门工作进行统筹规划,分析新收入准则对部门工作的影响,通过优化环境、制度,促使内部管理工作转型。第三,充分发挥部门优势,参与合同变更活动。例如:利益销售部门人员分析合同变更模块,根据分析结果调整销售模式;法务部门人员结合变更要求,判断合同内容的规范性。

3.2 加强信息披露

新收入准则的施行,更加注重企业会计信息的披露,尤其是重要的会计内容,例如确认收入数额、资产负债信息、合同履行情况。在这方面,要求企业增加信息披露数量,提高财务信息质量。一方面,在企业内定期开展培训教育活动,以会计人员为核心,尤其是信息披露人员,从知识、技能、素质等方面进行提升,建立一支复合型、高素质的人力团队。另一方面,有条件的企业还应通过外部交流的方式,培养会计人员的交流沟通能力,不断扩展视野,转变传统的管理观念,为后续会计核算工作奠定基础。

3.3 推进业财融合

为适应新收入准则的施行,企业应推进业财融合速度,具体做法是:第一,在企业内成立专业工作小组,负责梳理记录经营业务活动,将其中受到新准则影响的业务进行汇总,重新设计工作流程,创新经营管理模式,优化绩效考核体系,在企业战略发展和新准则施行中找到平衡点。第二,业务部门要深入了解会计核算工作要求,财务部门人员也要扎根在业务活动中,打破部门隔阂和孤岛效应,实现业财信息高效流通和共享。在业务和财务管理中,两个部门的人员互相指导,从而提高管理效率和成果。

3.4 应用信息技术

不论是会计处理和核算,还是推进业财融合,在新收入准则施行背景下,均要求企业应用信息技术,建立财务信息化管理系统。利用该系统,部门数据信息传递和披露时更加简单,不仅能提高信息披露数量,还能提高信息的可靠性。基于此,企业应对财务信息化管理系统进行更新,确认收入资金、制定财务报表、披露财务信息时,发挥出信息技术的优势,满足新准则下的财务管理要求。

4.结语

综上所述,新收入准则的施行,对会计核算工作产生一定影响,主要表现在收入确认计量、合同变更处理、识别履约义务、确定合同价款、特殊业务核算等方面。在此背景下,企业应盘点原有合同、加强信息披露、推进业财融合,并应用信息技术,以满足新收入准则的需求,提高企业的财务会计水平。

参考文献:

[1]王庆.观察新收入准则下建筑设计单位会计核算的变化及影响[J].商讯,2020(24):61-62.

[2]胡凤华.新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响的思考[J].财经界,2021(11):128-129.

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[4]鲁岳.谈新收入准则的变化及对会计核算的影响——以制造型上市公司T企业为例[J].大众投资指南,2020(21):195-196.

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