新收入准则的变化及其对会计核算的影响分析

黄静

摘要：新收入准则的施行，能更好地解决企业目前面对的会计问题，同时也对会计核算提出新要求。文章从新收入准则的主要变化出发，分析了对会计核算的影响，为新收入准则下企业会计工作提出几点建议，以供同行参考学习。

关键词：新收入准则;会计核算;影响;会计工作;建议

财政部于2006年2月，推出了《企业会计准则》，推动这一进程的主要原因就是在经济全球化的背景下，我国的会计准则要与国际趋同，收入准则也不例外。2017年发布《财政部关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知》，即财会[2017]22号，要求执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行新收入准则。新收入准则的“新”体现在哪些方面？对会计核算有什么影响？以下结合个人实践经验进行探讨。

1.新收入准则的主要变化

新收入准则的变化主要有以下几点：

第一，现行准则采用不同的收入确认模式，要区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同。新准则不再区分具体的业务类型，采用统一的收入确认模式。

第二，现行准则确认收入时，依据是风险报酬转移，描述内容不够准确，实务操作中对一些业务收入的时点掌握有难度。新准则确认收入时点，判断标准是控制权转移，要满足两个条件：①企业不再负有向客户转让商品的剩余义务;②已收取的对价无需退回。不仅收入时点的判断更清晰，而且实务操作更容易。

第三，新准则废除了“完工百分比”这一概念，引入了“履约进度”计量方式。在某一时间段内履行的履约义务，企业应考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并按照该履约进度确认收入。

第四，企业取得合同过程中，如果发生的增量成本可收回，就要作为合同取得成本确认为一项资产，采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。

第五，根据企业在交易中的角色（是主要责任人还是代理人），确定收入金额是总额还是净额。以订票业务企业为例，向客户收取全额票款和手续费，依据新准则收入确认时，仅是手续费，而不包括全额票款。

2.新收入准则对会计核算的影响

2.1 收入确认计量

新准则要求：确认收入要以合同为依据，企业和客户签订合同时，双方的权利和义务、商业实质、支付、对价等内容，均要满足准则要求。以上条件均满足，初始计量时可以确认收入;条件不满足，就不能确认收入。

2.2 合同变更处理

新准则中，合同执行过程中出现内容变更，明确了相关规定。合同变更，意味着签订合同的双方均认可变更内容，并对合同范围、交易价格进行合理调整。合同变化后，既要区分新增加的商品，又要对合同中确定单独售价，实务处理时价格变化内容等价于单独合同。如果变化部分和规定不相符，变化当天可将已转让、未转让的商品区分开，前期合同失去效力，对未履行、没有变化的部分使用新合同处理。假设已转让、未转让的商品不易区分开，应将变化部分并入到原合同中处理。

2.3 识别履约义务

新准则要求，在合同开始日要准确识别双方履约的时间，也就是对“某段时间”、“某个时点”进行精准化处理。判断单项履约义务时，关注点是该商品或服务能否识别、能否区分。如果有多项履约义务，企业要合理分摊单独售价在交易总额中的比例。假设单独售价确定时比较困难，就要以实际交易为依据，采用成本加成法或市场调整法进行估计，以保证单独售价的合理性。

2.4 确定合同价款

确定合同价款时，新准则对可变对价有明确规定，确定最佳估计数时，以期望值或可能发生金额为依据。企业转让商品时，确认收入要采用总额法或净额法。确认应付客户对价时，首先明确是否向客户取得其他区分商品，需要的话应付客户对价应对当期收入进行冲减;不需要的话就以采购业务为依据。

2.5 特殊业务核算

如果销售业务有退回条款，新准则要求确认交易收入时，依据是预期收取价款，并且要结转销售商品的支付成本。如果客户预付了部分货款，要将其计入其他应付款項中，客户回购后反向冲销;并确认产生的利息费用，计入财务费用中，冲减其他应付款。具体有哪些特殊交易，新准则中有明确规定，此处不再一一列举，售后回购属于一种。在销售发生时点，假设客户没有获得交易商品的控制权，对收入进行会计处理时，应作为租赁交易收入或融资交易收入。

3.新收入准则下企业会计工作的几点建议

3.1 盘点原有合同

新收入准则施行后，企业首先要认真学习相关内容，明确哪些内容发生变化，以便在会计实务操作中得心应手，正确处理相关问题。以原有合同为例，为了适应新准则要求，企业应对这些合同进行盘点，必要时修改合同内容，提高规范性和专业性。第一，合同内容需要调整，此时双方交流协商，在保护双方利益关系的前提下，提高合同内容的严谨性。第二，企业要对部门工作进行统筹规划，分析新收入准则对部门工作的影响，通过优化环境、制度，促使内部管理工作转型。第三，充分发挥部门优势，参与合同变更活动。例如：利益销售部门人员分析合同变更模块，根据分析结果调整销售模式;法务部门人员结合变更要求，判断合同内容的规范性。

3.2 加强信息披露

新收入准则的施行，更加注重企业会计信息的披露，尤其是重要的会计内容，例如确认收入数额、资产负债信息、合同履行情况。在这方面，要求企业增加信息披露数量，提高财务信息质量。一方面，在企业内定期开展培训教育活动，以会计人员为核心，尤其是信息披露人员，从知识、技能、素质等方面进行提升，建立一支复合型、高素质的人力团队。另一方面，有条件的企业还应通过外部交流的方式，培养会计人员的交流沟通能力，不断扩展视野，转变传统的管理观念，为后续会计核算工作奠定基础。

3.3 推进业财融合

为适应新收入准则的施行，企业应推进业财融合速度，具体做法是：第一，在企业内成立专业工作小组，负责梳理记录经营业务活动，将其中受到新准则影响的业务进行汇总，重新设计工作流程，创新经营管理模式，优化绩效考核体系，在企业战略发展和新准则施行中找到平衡点。第二，业务部门要深入了解会计核算工作要求，财务部门人员也要扎根在业务活动中，打破部门隔阂和孤岛效应，实现业财信息高效流通和共享。在业务和财务管理中，两个部门的人员互相指导，从而提高管理效率和成果。

3.4 应用信息技术

不论是会计处理和核算，还是推进业财融合，在新收入准则施行背景下，均要求企业应用信息技术，建立财务信息化管理系统。利用该系统，部门数据信息传递和披露时更加简单，不仅能提高信息披露数量，还能提高信息的可靠性。基于此，企业应对财务信息化管理系统进行更新，确认收入资金、制定财务报表、披露财务信息时，发挥出信息技术的优势，满足新准则下的财务管理要求。

4.结语

综上所述，新收入准则的施行，对会计核算工作产生一定影响，主要表现在收入确认计量、合同变更处理、识别履约义务、确定合同价款、特殊业务核算等方面。在此背景下，企业应盘点原有合同、加强信息披露、推进业财融合，并应用信息技术，以满足新收入准则的需求，提高企业的财务会计水平。

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