基于知识图谱的作业成本法研究可视化分析

陆璟楠，唐 亮

(阜阳师范大学 商学院，安徽 阜阳 236067)

一、引言

作业成本法最早由美国的埃里克·科勒教授于1952年提出，其作为管理会计领域中重要的创新工具，通过准确预测成本从而实现企业利润和资源更优的分配，对企业成本管理具有至关重要的作用。我国最早的有关作业成本法的文献写于1992年，学者余绪缨在《当代财经》上第一次向人们介绍这种以成本为核算对象的管理会计工具对于企业全面成本管理的便利性与必要性。[1]随着20世纪90年代生产专业化与自动化时代的来临，企业生产制造环境时刻在发生着变化，间接生产成本比重持续上升，作业成本法能够精准产品成本的优势得到突显。学者们开始尝试将作业成本法融入不同类型组织的成本管控中，如张五星、刘锋、初宜红分别将作业成本法应用于煤炭企业、政府机关、高等院校中进行成本经营管理与战略决策分析。[2-4]同时，作业成本法理论也在持续演化中，如Kaplan和Anderson提出的时间驱动作业成本法，分析边界逐渐由客户驱动作业成本法转变为组织间作业成本管理，等等。本文为了更好地探讨作业成本法在中国的研究现状，通过相关文献计量软件，对当下作业成本法研究领域的热点主题与研究趋势进行了相关分析。

二、数据研究来源与研究方法

1.数据来源。本文采用关键词搜索法，设定“关键词=作业成本法”，检索年份2000—2019年，检索日期为2020年6月25日，对CNKI中所有SCI、EI、CSCD、CSSCI以及核心期刊进行检索后，剔除综述、新闻、广告和短论等非学术性文献，共精确检索得到1 352篇文献。

2.研究方法。本文主要使用CiteSpace软件对文献聚类进行可视化分析。同时，利用 Excel、Bicomb 等软件对文献数据进行统计分析。基于文献计量学的理论规律和分析方法，通过绘制科学知识图谱，分别对相关文献进行了数据挖掘，得出其科研历程和研究热点。

三、研究概况

1.文献样本基本情况。从2000—2019年的年载文量发现，2000年国内关于作业成本法的研究论文只有20篇，占总发表量的1.48%。2001—2005年，论文数量呈现大幅上升趋势，到2006年论文数量占比最大，攀升至9.10%。2007—2019年，论文数量出现了持续缓慢的下降，至2019年相关论文数仅有25篇，见图1。

2000—2019年期刊载文量排前十名的分别是财会通讯(219篇)、会计之友(156篇)、财会月刊(148篇)、财务与会计(59篇)、商场现代化(42篇)、物流技术(34篇)、财务研究(26篇)、商业会计(23篇)、中国乡镇企业会计(23篇)、会计研究(19篇)，分析发现，核心期刊较偏好发表运用该研究方法的论文。

2.作者分析。2000—2019年检索到的文献中，第一作者发表论文达7篇次仅有邓为民1人，6篇次的有刘运国、潘飞：4至5篇次的有郭春明、龚光明等9人，3篇次的有全英淑、李强等10人。如果将具有3篇次以上连续发表的作者视为较稳定的研究群体，则我国已形成总计22人的研究群体。使用CiteSpace把Node types设定为作者Author，时间跨度为2000—2019，时间切片为1年，得到节点数为96、连线数为60、密度为0.0132的作者共现知识图谱(见图2)。从图2中发现，整个图谱的网络较为零散，各作者节点之间的连线只有几条，这说明该研究领域的作者合作较少，大多数作者为独立研究。

图2 作者共现知识图谱

3.机构分析。2000—2019年检索到的文献中，西南财经大学发文8篇，华南理工大学工商管理学院、西安交通大学管理学院和哈尔滨工业大学管理学院各发文6篇，湖南大学会计学院、西北工业大学、武汉理工大学、中山大学和北京航空航天大学发文各4篇。

使用CiteSpace把Node types设定为机构Institution，时间跨度为2000—2019，时间切片为1年，得到节点数为137、连线数为1、密度为0.0001的文献机构共现知识图谱(见图3)。由图3可以看出，西南财经大学发文量最多，但机构间合作很少。

图3 文献机构共现知识图谱

四、研究热点及趋势

(一)研究热点主题

关键词聚类分析是以关键词共现分析为基础，某一领域关键词出现频率高可以反映该领域的研究热点。[5]本文通过运行CiteSpace，将Node types设定为关键词Keyword，时间跨度为2000—2019，时间切片为1年，得到节点数为719、连线数为1 681、密度为0.0065的文献机构共现知识图谱(见图4)。图4中呈现了“作业动因”“价值链”“同质成本库”“产品成本”“企业管理”“对内会计”等13个聚类，即为我国成本法研究领域的热点。

图4 关键词共现知识图谱

在图4的基础上，在“ClusterExplorer”中得到对数似然率(聚类标签词提取算法之一)，鉴于篇幅限制本文只取前6位的聚类组，得到关键词共现网络聚类表(见表1)。

表1 关键词共现网络聚类表

对各聚类中关键词分析后发现，各聚类研究内容存在相互交叉现象，因此，可将我国作业成本法研究归纳为财政管理、企业成本管理、供应链管理、全面预算四个主题领域。

第一，财政管理研究主题，包含“财政管理”“绿色核算”两个关键词，其主要是作业成本法在政府部门、事业单位的应用分析。如：易颜新等运用作业成本法考察浙江省行政中心管理处成本核算的适用性。[6]曹子坚和卢楷对扶贫成本划分不同的作业项目，厘清了扶贫资金来源，使得扶贫成本的发生过程一目了然。[7]徐四星等以我国中部某高校为例，用作业成本法计算高校培养一个学生的具体成本，为我国高校资源分配与归集提供了思路。[8]

第二，企业成本管理研究主题，包含“作业成本法”“产品成本计算单”“直接材料成本”“筹资策略”“产品成本明细帐”等一系列与企业有关的关键词。如：来晓春以作业成本法为基础,将旅客列车服务资源动因划分为标准量成本动因与其他动因，构建了软卧旅客列车成本核算的基本理论思路。[9]郭亚楠和赵伟宇基于生物制药研发周期长、资金占用多的特性，采用时间驱动作业成本法对W生物制药企业进行案例研究，总结该类企业物流作业步骤，证明时间作业成本法对处于复杂运行环境企业具有较好的适用性。[10]

第三，供应链管理研究主题，包含“供应链成本管理”“物资管理”“物流模式”等关键词。如：谢祥添等将快递网络运行成本归集，基于作业成本法，建立了配送中心成本与利润模型。同时运用遗传算法，对快递网络路径问题实现优化。[11]

第四，全面预算研究主题，包含“科学管理”“产品寿命”“产品生命周期”等关键词。如：劳梦倩从理论出发，阐述了全面预算与作业成本法相结合的必要性，并具体提出两者结合的可行思路。[12]

(二)研究趋势

突现词是某一个时间段内被引频次突然增多的关键词，可以用来反映某一时间段内的研究趋势。鉴于此，为进一步研究我国作业成本法研究的发展趋势，运行CiteSpace，参数设置“Burstterms”，得到关键词突现图(见图5)。

图5 关键词突现图

由图5可知，2001—2016年间共出现14个突现词，其中连续出现三年以上的突现词有：财政管理、经济增加值、成本库、增值作业、经济信息、成本分配、环境成本、应用研究、成本控制、管理会计。

此外，关键词时序图不仅可以反映某一研究主题随时间变化的主要研究内容，也能在一定程度上反映某一时间段内的研究趋势。因此运行CiteSpace，在关键词共现分析基础上，按时间片段生成关键词时序图谱(见图6)。

图6 关键词时序图

图6表明，不同时期我国作业成本法研究关注点不同，因此，可以将其演变划分为以下三个发展阶段：第一阶段，基础发展时期(2000—2004)。这一阶段我国作业成本法研究处于起步时期，大多数学者都在探讨作业成本法的适用性、作业的确认与分类、对传统成本法的冲击、不同类型企业作业成本法的模式等一些理论设想的基础研究。只有少数学者将作业成本法应用到企业活动中，如：有课题组对我国铁路运输业应用作业成本法的案例进行调查分析后发现，作业成本法不仅适用于制造业，也适用于运输等非制造业。[13]第二阶段，繁荣时期(2005—2012)。在这一时期我国作业成本法相关论文数量处于井喷期，学者们不断优化作业成本模型，整体研究偏重于案例应用。学者们将作业成本法应用到物流企业、移动通讯运营企业、建筑企业、药企、中小型超市、银行等不同行业、不同性质、不同体量的经济组织中。也有少数学者将作业成本法应用到政府管理、事业单位及其他非盈利组织中。第三阶段，新时期(2013—)。在这一时期，论文数量呈缓慢下降趋势，但研究内容却更加深入，不仅填补了政府管理、事业单位及其他非盈利组织的应用缺白，同时将作业成本法与其他管理模式互相结合，如将作业成本法与全面预算结合就是当前的研究热点。

五、研究结论与展望

1.结论。我国作业成本法研究性文献发文广泛，同时核心期刊更偏向发表此类的应用研究论文，但尚未形成核心的作者群与机构群，多数学者与机构都是单一研究、缺乏合作。从研究热点及趋势来看，我国作业成本法研究主要围绕财政管理、企业成本管理、供应链管理、全面预算主题展开。

2.展望。我国作业成本法研究已进入新时期，虽然总发文量呈缓慢下降趋势，但其研究的深度、应用范围的广度呈现逐年上升趋势。今后，各研究者、各机构应加强合作，分享经验，以促进作业成本法研究的进度与效率。未来的研究应将其与“全面预算”“供应链管理”等一些热点词关联，同时始终贯彻时代性、创新性和前沿性的理念，立足中国国情，以使作业成本法在实用性方面再创佳绩。