管理会计在行政事业单位的应用问题研究

作者简介：黄伟（1975— ），男，汉族，湖北武穴人。主要研究方向：财务管理。

摘 要：随着我国社会经济的不断进步以及市场经济的蓬勃发展，对行政事业单位的管理提出了更高的要求。党的十九大从全局和战略的高度对行政事业单位的管理提出了新要求，要以为人民群众“高效办成一件事”为导向，充分利用现代互联网技术的进步，推进“一网通办”、“一窗通办”、“一事联办”、“跨区域通办”政务服务。文章介绍了加强管理会计应用的主要内容和现实意义，深入分析管理会计在行政事业单位的应用中存在的问题，提出完善管理会计在行政事业单位应用的具体有效策略，以期促进行政事业单位更好地为人民服务。

关键词：行政事业单位;管理会计;政务服务

目前，国家通过引入CMA管理会计资格证书认证，大力培养精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。全面推进中国特色管理会计体系建设，发挥财政部门在管理会计改革中的支柱作用，充分考虑行政事业单位不同区域、性质、发展阶段等因素，强化全国“一盘棋”思想，合理构建政府、社会、单位协同机制，提高办事质量和效率，为经济社会健康发展提供有力支持。但是，管理会计在我国应用时期较短，缺乏实用性、功能性、效益性和可操作性，需要加強研究并形成一套完整严密的管理会计基本理论和方法体系。

一、行政事业单位管理会计概述

（一）行政事业单位管理会计的主要内容

1.整体规划，预测决策

行政事业单位是适应国家履行执法监督和社会管理职能的需要而依法设置的部门，具有明显的从属性，要求下级服从上级，单位利益服从国家利益。行政事业单位管理会计突破原传统只服务本单位的财务会计观念，要同时服务于国家整体战略和人民群众利益，适应国家建设全国一体化在线政务服务平台提供跨地区、跨部门、跨层级并且高效、便捷的政务服务需要。因此，管理会计的工作内容侧重于对未来进行预测分析、正确决策和合理规划。

2.全面控制，业绩评价

行政事业单位赖以运转的主要资金来源主要依靠政府出资或补助，为了保证各行政事业单位各个环节和各项业务活动朝着既定的目标前进，国家开始建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，通过全面实施绩效管理，建立现代财政制度，执行全国统一的《预算管理一体化规范（试行）》，推进全国政府预算管理的一体化、各部门预算管理的一体化、预算全过程管理的一体化、预算项目全生命周期管理的一体化、全国预算数据管理的一体化。行政事业单位管理会计是以全国统一预算为出发点，通过创建标准成本系统，实施有效的成本控制;通过划分各单位部门主体责任，侧重于对现在实施内部控制、综合考核和全面评价。

（二）行政事业单位加强管理会计应用的现实意义

1.有助于提高行政管理水平

行政事业单位不同于企业，没有公平公正的竞争环境，具有较强的单一性，履行相应的国家职能;具有较强的针对性，解决某一社会问题。行政事业单位关注重点是社会效益的最大化，通过管理会计的应用，融合财务、业务活动等相关信息，调动工作人员的积极性，分析内外环境后合理的配置资源，提高单位工作效率和服务能力。通过管理会计的应用，有利于促使各单位之间协调发展，提升行政事业单位整体工作的管理水平。

2.有助于加强内部控制

行政事业单位的管理者与所有者相分离，为了防止管理者的错误与舞弊，国家大力实施内部控制。随着经济的发展加快，国家大力推行管理会计的应用，一般的内部控制已不能适应管理的需要。管理会计是管理学与会计学的有机结合，运用管理会计的理论和方法，能适应复杂的环境，可从各个环节上优化内部控制体系，完善并落实内部控制制度，合理保证内部控制目标的实现。

3.有助于降低行政事业单位成本

管理会计中成本的外延比财务会计中成本的外延要宽泛得多，从事后向事前、事中、事后全过程进行总成本管理转变，从静态成本管理向动态成本管理转变。国家重视管理会计的应用，全面推进管理会计体系建设，合理规划充分利用社会资源，加强国有资产的配置、使用及处置管理，降低单位营运成本;吸收运用现代信息技术，建立处理跨空间、跨部门网络平台，推进“一网通办”、“一窗通办”、“一事联办”、“跨区域通办”政务服务，办事效率提高而成本降低;整合风险管理，降低意外的发生和由此带来的成本和损失。

二、管理会计在行政事业单位的应用现状

（一）对管理会计的重视程度不够

管理会计形成与发展的内在原因是社会经济的发展和对内部管理的客观要求。经济欠发达地方行政事业单位，由于管理要求标准不高，缺乏成本意识和社会效益的观念，出现对管理会计工作认识不足和重视程度不够的现象。

国家大力推进管理会计在行政事业单位中开展和应用。由于管理会计实施时间短，理论体系还不完善，监督和考核机制不到位，更缺乏法律的制约;或者是由于管理会计岗位中紧缺专业的人才，管理信息数据未能及时准确收集到位;或者由于单位领导认识度不高和责任心不足，各部门之间主动协作意识不强，均导致管理会计作用发挥不明显。

（二）缺乏资金时间价值与成本管理理念

管理会计认为，资金在周转使用过程中随着时间的推移而发生增值，相同数额的资金收入和支出在不同的时点价值是不同。多年以来，行政事业单位会计核算主要采用收付实现制，会计处理手续简便，不考虑资金时间价值，不考虑收支合理配比关系，不考虑合理确定当期损益。

行政事业单位不能直接把传统内部利润作为衡量工作效率的标准，而管理人员在实践中存在短视行为，只管立项前期争取资金，出现有的为了政绩或面子不计成本发生超支现象，项目后期不持续进行维护保养，项目使用周期短。另外，许多行政事业单位缺乏整体社会效益服务理念，只强调部门利益，忽视国家整体利益，忽视部门之间协同。

（三）管理会计制度不健全

管理会计不受公认会计原则的束缚，应用于我国行政事业单位时间不长，属于新生事物，未形成一套规范、完整、长效的管理会计机制。管理会计预测决策是面向举棋不定的未来，履行职能又不同于传统财务会计无固定的工作循环程序可遵循，健全管理会计制度有难度。目前，各单位制定出来的管理会计制度，没有综合考虑社会发展情况、区域差异变化、人员专业能力等因素的影响。在实际操作时，管理人员对制度理解不到位，无法及时准确收齐所需信息数据，耗费人力物力作出错误的预测决策，影响管理会计作用正确的发挥。

（四）管理会计技术方法缺乏先进性

随着社会发展的步伐加快，人们对管理会计期望目标值的标准提高，需要管理会计技术方法配套提升，迫使我们不断加强对技术方法的研究。但是，管理会计在行政事业单位中理论应用处于初级阶段，其发挥作用还不明显，领导重视程度不高，无足够资金投入，没有建立规范的动态资料信息数据库，缺乏专业知识人员去开发和使用软件信息平台，单位基础设施差、发展规模小，单位内、外应用环境欠缺，单位之间沟通不足等原因，导致管理会计技术方法的创新不足。

（五）管理会计队伍素质不高

目前，我国还未形成一套完善管理会计理论体系，难以培养出大量需要的专业管理会计人才，国内整体会计队伍素质不高。从国外引入管理会计证书CMA，但由于引進时间短，培养出专业人才数量有限。相比财务会计，管理会计对人员的专业知识要求很高，一般财务会计未经专业培训学习，无法胜任管理会计人员工作。在行政事业单位中，经常会出现以下现象：可能是地方经济落后，也可能是绩效管理激励机制有欠缺，对于专业管理人才要么吸引不来要么留不住，因此一旦缺乏管理会计，就安排会计人员或其他工作人员代替，而财务人员主要按照上级领导指示或直接凭借工作经验办事，也缺乏学习新知识的主动性，难以符合管理会计的素质需求。

三、完善管理会计在行政事业单位应用的具体策略

（一）让管理会计理念生根落地

各行政事业单位有着共同目的，是为人民群众服务。不同于企业，建立和完善行政事业单位管理会计理念，国家利益至上，要从国家和社会整体出发，借鉴发达国家先进经验的同时结合本地实际，从群众中来到群众去，及时把提炼出有效的理念条款，大张旗鼓的进行宣传推广，从单位领导到每一名员工都要接受培训，从单个或有适宜应用环境地方的行政事业单位开始试点示范后全国逐步推进，广泛征求专家和员工的意见，及时提炼新的有效的理念条款，又重复上述过程，坚持不懈，日积月累。当管理会计理念进入每一组织成员的思想深处扎根，管理会计的优势会全部发挥出来。如国家搞机构改革、推行“一网通办”，整体提升了行政事业单位服务和管理水平。

（二）深化现代成本管理在单位的战略应用

近些年来，我国开始重视管理会计在行政事业单位中应用，财务核算上从收付实现制改为权责发生制，成本管理理念上引入战略成本管理理论。战略成本管理理论基本观点是，为适应经济增长下日趋复杂的社会环境，国家需要站在战略的高度，进行长远发展规划，从战略层面统筹社会效益和成本管理工作，提高长期为人民群众服务能力。在这种思想下，国家将所有行政事业单位和所有业务活动视为整体，按照需要对机构进行整合，建立信息和互联网平台对各单位业务进行联合或深入融合，统筹考虑高效为民办事和合理配置资源问题，引导全单位、全员工有成本意识，明白成本管理不再单纯是财务部门的事情。另外，经历新冠病毒疫情，国家重视风险管理，各单位要积极采取风险应对措施，进行必要防护费用投入，防止不利事件发生，避免重大经济损失。

（三）根据发展需要构建管理会计制度体系

管理会计制度，要遵循发展规律来制定和完善，只有更好没有最好，可能在国外最合适，在国内不适用;对于本单位过去适合，现在不适合。以长期、持续地整体提高社会经济效益的管理会计战略基本目标作为出发点，搭建开放性行政事业单位管理会计制度体系，可分为三个层面：第一层面是国家整体，从全局、根本、方向、长远等框架上进行规范，从绩效、管控、决策等主要问题采用措施;第二层面是单位组织，认真学习并执行财经法律法规，同时需要单位根据内外环境分析执行效果，发现可能存在的问题，要及时补救、勇于创新，形成单位内部规章制度;第三层面是单位内部各责任主体，建立科学有效的职责分工和制衡机制，有特殊性可从岗位制度上进行修订。在三个层面当中，要健全制度执行反馈、修订机制，确保制度的前瞻性、有效性、可执行性。

（四）加快管理会计技术方法的创新

管理会计应用越来越需要利用先进、有效的现代信息技术，对大量所需数据和信息进行加工、整理、分析和传递。反过来，互联网成功加快管理会计的应用，助推我国行政事业单位组织重构、管理进化。行政事业单位信息系统可规划为三大块：首先，国家层面需要建设数据管理一体化系统，从整体上解决重点或主要矛盾，需要有统一规范理论基础和专业技术研发团队，如财政部开始启用“预算管理一体化系统”;其次，部门或区域需要从职能或局部完成某项业务或集中办公，借助专业技术研发团队，把线下规范事项搬到线上，再通过网上业务整合，促使部门条和区域块业务相融合，如推进政务服务“一网通办”、“一窗通办”、“一事联办”和“跨区域通办”;最后，单位层面应该招聘专业技能的人才，购买使用市场上开发成型的办公、数据库、管理系统等软件，借助管理会计规范理论，整合单位内部各项信息数据，保持单位内信息交流和沟通，让管理层作出正确决策，发挥管理会计作用。

（五）造就一批德才兼备担当的管理人才

管理会计必须具备学习能力、沟通能力、领导能力、创新精神和拓展精神。为了保持管理会计队伍的先进性，善于从战略上、趋势上来高效应对国家发展中遇到的新形势新情况新问题，要培养管理会计人员，树立大局意识和全局观念，正确面对各项利益关系，具备责任担当素质，下好先手棋、打好主动仗。行政事业单位要建立良好的人才机制。扩大人才队伍有三种途径：首先，开放理念引进人才，坚持“能者上、庸者让”的任用原则，广聚天下英才而用之;其次，政策引导激活人才，营造重视人才新氛围，合理规划人才并进行分层分类管理，打破人才流动的壁垒，最大限度激发管理人才工作责任心和积极进取意识;最后，创新育才培训体系，邀请专家学者授课，与高校合作定期培训，开展人才“传帮带”活动，提高单位人员的综合素质和能力，整体推进管理会计人才发展。

四、结语

综上所述，我国在全面推进管理会计体系建设后，已初步取得了一些效果，并让各行政事业单位领导者和财务管理人员率先开始重视管理会计理念、知识的学习和应用。随着管理会计应用的深入，会提高服务和工作效率，尽可能把损失和浪费缩减到最低限度，当然，也可能会遇到更多的问题，不畏惧，不放弃，因为办法总比困难多，这样才能推进管理会计在行政事业单位的应用。

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