管理会计在行政事业单位的应用策略

作者简介：张洁（1972— ），女，汉族，河北沧州人。主要研究方向：财务管理。

摘 要：管理会计是社会经济高度发展后，为适应管理现代化、精细化要求应运而生的产物，是现代管理的重要工具。文章阐述了管理会计在我国行政事业单位中应用的必要性和可行性，并针对目前行政事业单位中管理会计应用的现状提出了一些应用策略，以期望能够为管理会计在我国行政事业单位的具体应用提供一些思路和借鉴。

关键词：管理会计;行政事业单位;新政府会计制度

管理会计是会计的一个重要分支，也称为“分析报告会计”。它主要服务于单位的内部管理，通过运用一定的工具技术方法，利用相关联的信息为单位的规划、决策、控制和评价等方面提供信息支持和保障。近年来财政部下发了一系列关于推进管理会计实施的体系建设的指导意见和管理会计政策指引，为管理会计的在我国的应用发展明确了要求和方向。

一、管理会计在行政事业单位应用的必要性与可行性

（一）我国社会经济发展和现代财政制度建设的要求

改革开放四十多年来，企业率先开启了管理会计的广泛应用并已初见成效。行政事业单位，尤其是具有项目、经营、科研等业务或职能的行政事业单位，在单位规划、项目决策和预算管理、绩效评价等方面对管理会计的需求也逐渐显现出来。

管理会计的应用将会大大改善行政事业单位的内部管理，提高行政事业单位管理的水平，提升各项财政资金和公共资源配置的科学性，促进行政事业单位公共管理服务水平的提升，从而为行政事业单位更好地满足社会公益需求，推动政府制度体系的科学化、现代化发挥重要作用。

（二）国家层面的政策指引明确了管理会计的发展方向

财政部为了贯彻落实十八大和十八届三中全会关于推进会计强国战略的精神，多次出台有关文件，为管理会计的在我国行政事业单位的进一步应用和发展指出了明确的方向和具体的路径。

（三）新政府会计制度的实施提供了重要的会计核算基础

2019年1月1日起，我国行政事业单位全部实行财务会计和预算会计并行的新政府会计制度。新政府会计制度中各行政事业单位会计制度的统一、财务会计功能的强化和基建并入大账统一核算等会计政策变化，以及对于各项行政事业单位资产、负债核算范围的扩大和科目的分类细化设置，使得行政事业单位的会计核算更加得全面、科学与合理，从而为管理会计在行政事业单位的实施和运用提供了重要的会计核算基础。

（四）全面预算绩效对管理会计应用起到推动促进作用

2015年，新预算法明确各级预算应当“讲求绩效”的绩效管理意见。2018年，财预【2018】167号《中共中央国务院关于全面预算绩效管理的意见》提出要加快建成综合全面的预算绩效管理体系，实现预算绩效管理的全方位、全过程和全覆盖，从而促进财政资源配置效率和使用效益的提高，增强政府的公信力和执行力。全面预算绩效管理的实施对象不是只限于项目预算和转移支付的资金使用情况，而是强调对于政府财政运行政策和部门整体预算情况的绩效管理;这就要求各部门必须不断加强单位预算的绩效管理，推动提高单位整体绩效水平;意见要求深化政策和项目预算绩效的管理，对于中长期重大政策和项目实行全周期的绩效跟踪问效，对于新增重大政策、项目以及转移支付要开展事前评估和论证，对其绩效目标实现程度和预算执行进度实行过程监控、开展多维度绩效评价;建立重点民生和重大专项绩效评价常态化机制。

以上這些政策要求，对行政事业单位的整体管理水平提出了更高层次的要求，而充分利用管理会计这一现代管理工具将会非常有助于行政事业单位全面预算绩效管理目标的实现。

（五）内部控制建设为管理会计提供了制度体系保证

2014年1月1日起，《行政事业单位内部控制规范（试行）》在我国行政事业单位范围内全面实施，各行政事业单位内部控制体系逐步建立和完善。内控组织架构、工作机制、决策机制、协调机制逐步建立，现代信息科技手段逐步被运用，一系列单位内部制度制订、工作程序规范、事中监督控制、事后绩效评价等制度体系逐步建立健全，从而为管理会计在行政事业单位的应用奠定了制度基础保障。

二、管理会计在行政事业单位的应用现状

（一）单位领导层缺乏对管理会计理念的认识和重视

由于行政事业单位具有履行政府职能的任务，其资金大多数来源于财政拨款。传统上对于财政性资金的使用，一般更加注重社会效益和资金使用的合法合规性，而较少关注其经济效益和资金使用效率。虽然十八大提出了建设现代财政制度和现代化管理体系的重要政策方向，但观念的转变和知识的学习和应用还需要一定的时间和过程。由于传统知识体系和观念的惯性使然，目前各层级行政事业单位领导对现代化管理体系建设还没有深刻的认识和高度的重视，对于管理会计的理念不强、概念模糊，对于管理会计在现代化管理中的实际应用的作用和意义不了解，从而直接影响管理会计在行政事业单位的应用和作用的发挥。

（二）财务人员缺乏管理会计的经验

长期以来，行政事业单位的财务会计工作一般仅限于传统上意义上的报账、记账与核算功能，财务人员工作中几乎从没有接触过管理会计的运用和学习，因而非常缺乏管理会计的知识和经验。同时，由于行政事业单位性质和编制定额等条件的限制，还有一些行政事业存在着会计岗位人员由非会计专业人员担任的情况。总体来看，行政事业单位的会计人员专业素质相对不高。

（三）管理会计的应用环境不完备

管理会计的应用除了要有一定的社会经济市场条件、行业发展要求、法律政策支持等外部环境支持，还应具备一定的单位内部管理会计应用所需的文化环境、组织环境、制度环境、信息系统等内部环境的支持。就目前我国行政事业单位实际情况看来，单位内部环境的建设方面还远远不够完备。

1.文化环境

管理会计的应用，需要单位全员都应具有管理会计理念和应用意识，需要全员参与、支持配合管理会计的应用。而目前行政事业单位从领导层到财务层对管理会计理念都知之甚少，更何况业务部门人员和其他部门人员，就更加没有管理会计的概念理念了。没有全员参与和支持管理会计应用的文化应用环境，也就不会把实际工作中的要求转化为对管理会计应用的具体需求。

2.组织环境

在组织体系建设环境方面，各行政事业单位普遍没有设立管理会计岗位，也没有配备可以胜任单位管理会计工作的管理会计人员。

3.制度环境

行政事业单位目前在风险管理制度、资产管理制度以及财务管理制度和预算绩效管理制度等制度建设方面普遍还不够健全和完善，与管理会计应用所需的制度环境还存在着较大差距。

4.信息系统

我国行政事业单位在科学有效利用信息技术化手段，支撑管理会计信息收集、整理和分析应用的信息化建设和技术手段应用方面也普遍不足。

三、行政事业单位加强管理会计应用的策略

（一）财政部门应加强组织管理会计应用的宣传培训

一方面，可以通过组织由各行政事业单位领导层和会计人员参加的会议宣传活动，介绍宣传管理会计在行政事业单位势在必行的应用形式和观念理念，以及管理会计能够在行政事业单位管理中所能发挥的重要作用，从而加强各单位人员对于管理会计应用的认识和重视程度;另一方面，要加强财务会计人员对于管理会计理论知识和实务实践的学习和培训，搭建起由管理会计专家指导和答疑的学习沟通渠道，解决管理会计在实际应用过程中出现的一些工具方法和理论应用等方面的问题。同时，财政部门还应为管理会计在行政事业单位各方面的应用范围、标准、时限等做出具体化、阶段化和步骤化的明确要求，以督促各行政事业单位尽快将管理会计的应用落地实施。

（二）建立健全內控制度，积极构建管理会计应用的组织体系

各行政事业单位领导层要转变传统管理观念和管理模式，深刻领会十八大关于建设现代财政制度和推进国家治理体系和治理能力现代化的目标精神内涵，以积极地态度适应现代单位管理精细化、科学化、现代化的管理要求，尽快督促建立健全本单位的各项内部管理制度，包括预算决算制度、会计基础核算制度、单位风险管理制度、财务管理制度、资产管理制度等。为单位科学化现代化管理构建起制度基础和保证条件。同时要根据单位自身的业务形式、业务规模以及对单位管理的具体需求情况，构建管理会计组织体系，为管理会计的应用构建有力的组织体系保障。

（三）强化财务人员管理会计的学习培训，提高财务人员的专业素质水平

目前，行政事业单位全面实施新政府会计制度已经超过两个会计年度了，财务人员一般应对新政府会计制度的各项会计政策准则和核算方法都已经掌握并较为熟练了。在此基础之上，各行政事业单位要在积极参与财政部门组织的各项学习培训及经验交流的同时，还应着重组织并提供本单位财务人员对于管理会计知识体系和工具方法的全面性、系统性的学习和培训，提升财务会计人员专业能力，为管理会计在单位管理中发挥重要作用培养人才基础。

在条件允许的情况下，各行政事业单位尽可能选用具有专业背景的财务会计人员，以适应现代化管理的要求。原有财务会计人员也应该转变传统观念，培养自己与时俱进、不断学习的精神，把管理会计知识理念学好弄通的同时，还要勤于思考、充分了解单位领导层的管理决策需求，加强与业务部门的沟通协调，结合本单位行业业务实际情况，适应单位管理具体需求，做业财融合的管理会计人才，充分发挥出管理会计在单位规划、决策、控制、绩效管理等方面的重要作用。

（四）建立业财融合的现代信息系统支持

管理会计信息的提炼基础复杂而繁琐，须借助现代化信息技术手段，才能实现对相关信息的收集、整理、加工和分析报告，实现快捷有效地为单位的管理需求提供精细化、科学化的信息支持。行政事业单位要有效利用信息技术手段，结合本单位具体情况，整合和优化管理会计工作流程，建立起业务系统和财务系统的有机融合的信息系统，设置好初始管理模块和不同层次和不同功能的指标体系，实现信息的集中统一管理和财务业务信息到管理会计信息自动生成的信息系统支持。

（五）与单位管理实际相结合，充分发挥管理会计的效果作用

管理会计作为现代化的管理工具，应以行政事业单位的战略职能规划为导向，促进行政事业单位各项职能业务的健康科学和可持续发展，其应用对象可以是行政事业单位本身，也可以是单位内部设置的某个责任中心。要把管理会计的应用嵌入到行政事业单位的各个相关的领域、层次和环节中。要以单位业务职能流程为基础，利用科学优化的工具方法，将单位财务和业务等方面有机融合起来，在单位战略管理、预算管理等方面都能够发挥出重要的作用。

1.战略决策方面

行政事业单位在制定和实施单位的长期发展规划、重大任务目标和对单位整体、内部部门、业务活动进行绩效管理时可以采用管理会计中战略地图法和平衡记分卡法，进行科学合理的战略决策管理。

2.预算管理方面

行政事业单位可以根据预算项目的时间跨度、基础变化、业务量、作业流程、经费水平及项目绩效是否可量化等实际情况，选择适合的滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算、增量预算或绩效预算等工具方法编制预算;通过决算比较分析、趋势分析、比率分析、结构分析、因素分析等方法，找出决算与预算差异产生的原因，采用与同行业、同层级部门的横向比较、与历史年份的纵向比较和与先进部门单位的对标比较等多维度分析方法做出决算评价，并提出应对措施和解决建议，发挥决算对预算的反映和促进作用。

3.绩效管理方面

行政事业单位可以根据财政部门、主管部门等规定选用通用的、共性的绩效指标体系，也可以根据具体的绩效评价对象和绩效目标，设计适合本单位业务职能特点或本项目、本部门的特别指标。

行政事业单位的绩效管理中还可以采用平衡计分卡法，从产出维度、客户维度、内部业务流程维度、学习与成长维度进行合理的指标和权重的设置，对绩效评价对象从财务和非财务目标、短期和长期目标、结果和过程指标几个方面做出更为科学合理、促进单位可持续发展的绩效评价管理。

4.成本管理方面

行政事业单位在核算单位整体、主要业务活动、责任中心的总成本和单位成本时，可应用完全成本法进行成本管理;对于经常性项目，可制定成本目标，分类分项地制定标准成本，应用标准成本法进行成本管理;对于业务复杂、间接费用比重较大的项目时，可选用作业成本法进行成本核算、分析、控制和考核管理。

总之，行政事业单位只有从领导层到财务层再到包括业务层在内的全体人员都能够理解把握好管理会计的重要意义和作用，并结合实际情况，不断探索适合本单位或部门管理要求的具体方法，把管理会计的应用落到实处，使其真正发挥出对于单位管理的各方面、各层级的重要作用，才能实现管理会计在行政事业单位真正意义上的应用目标。

四、结语

随着我国社会经济的不断发展和国家治理精细化、现代化需求的不断提升，学习和重视管理会计的应用，发挥其作为现代化管理重要手段的作用，适应国家对于行政事业单位提出的要向更高层次更高要求管理的发展要求，管理会计必将为我国财政制度现代化和推进国家治理体系和治理能力的现代化做出应有的效果和贡献。

参考文献：

[1]李彦.新形势下管理会计在行政事业单位的应用探讨[J].行政事业资产与财务，2020（20）：73-74.

[2]金玲.浅议管理会计在行政事业单位的应用[J].中国乡镇企业会计，2020（11）：127-128.

[3]张丹.行政事业单位加强管理会计建设应用研究[J].中国乡镇企业会计，2021（04）：134-135.

[4]方华.新时期行政事业单位管理会计建设探讨[J].质量与市场，2020（24）：47-48.

[5]邹庆红.管理会计在行政事业单位中的应用思路[J].纳税，2021（11）：89-90.