新租赁准则对建筑施工企业财务管理影响的探讨

王丽琴

摘 要：随着修订后租赁准则的发布，建筑施工企业的日常租赁核算业务和运营流程管理发生了较大的变化，为了促使建筑施工企业能够快速适应不断变化的市场环境，文章首先对新租赁准则可能给建筑施工企业带来的变化进行了详细分析，并在此基础上讨论了租赁准则修订可能给建筑施工企业日常财务管理工作带来的影响，最后针对这些影响提出了相对应的措施，目的在于帮助我国建筑施工企业能够顺应时代的发展，借助新租赁准则的实施提高企业财务管理水平。

关键词：新租赁准则;建筑施工企业;财务管理

近年来随着我国建筑行业持续的良好增长，建筑施工企业的业务量和租赁业务量也随之大幅增加，对建筑施工企业来说，这既是机遇，也是挑战。2018年，财政部发布修订后的租赁准则，自2021年开始实施，给我国的租赁行业带来了一定的变化和影响，如何以此为契机在合规的前提下求得稳定发展就成为了建筑施工企业必须应对的问题。

一、新租赁准则的变化

（一）完善了租赁的定义

新租赁则对企业的合同是租赁还是包含租赁作出了更明确且具体的规定，要点如下：新租赁准则要求合同中必须要列示明确的时期;合同中必须有已识别的确定性资产;资产供给方需把所认定且需要转交的资产的使用权和控制权托付给客户。

（二）实现了经营租赁和融资租赁的统一

修订前的租赁准则对融资租赁和经营租赁的披露分别采用了“入表”和“不入表”两种方式，然后根据不同分类进行不同的确认和计量。这种“两分法”导致经营性租赁的融资行为与报表分离，在这种模式下，与经营租赁的相关会计信息披露并不全面，导致财务报表的使用者无法从报表中准确了解企业完整的租赁情况和经营状况，在一定程度上误导企业的报表使用者对企业财务状况的判断。而新租赁准则取消了对租赁的分类，采用单一的计量模型，它的目的是使财务记录更符合交易的实际情况，允许公司将自主权留给管理层，租赁企业可以在不违反规定的情况下，结合自身的财务经营状况，选择合适的租赁模式。新租赁准则要求企业将与经营租赁相关的信息列入资产负债表中，使租赁业务的确认、计量和报告变得更宽也更为规范。

（三）承租人计量方式的转变

原租赁准则采用双重模型进行会计核算，而新准则将租赁期开始日后出现合同变更和期权重估情况下的会计方法作为单独的标准计量方式，要求对所有租赁确认的使用权资产计提折旧费用，对租赁负债确认相关利息费用，此外，准则中还明确规定了有部分费用使可以豁免的，这部分费用可以不计入其中。原来的租赁标准没有做出相关规定和指引，致使在实操中，企业往往没有参照标准可循。新准则规范了过去不精准的会计计量方法，规定当承租人发生影响选择权行使的重大事件或变动时，可对租赁行为进行重新评估，承租人有权选择承租人变更后是否终止或继续行使租赁权，这样的变化可以保证企业在租赁时的权利能得到相应的保护，也可以解决和避免会计记账过程中出现的纠纷。

（四）完善信息披露

为了使租赁信息的列报和披露更加真实、透明、具有可比性，新租赁准则增加了两项披露内容：一是要求承租人在报表中分别列示已确认的权利资产和租赁负债，以及分别计提的折旧和利息费用，二是要求出租人需要将未贴现租赁收入以及与租赁收入相关的信息详细披露出来。可见，新租赁准则对租赁信息的披露有着更高的要求，使财务报表使用者可以直观地分析出租赁对承租方产生的影响。

二、新租赁准则对建筑施工企業财务管理的影响

建筑施工企业规模往往较大，项目所需资金较大，大部分建筑施工企业都会通过租赁的融资方式来维持企业的正常运营，因此，租赁准则的修订，势必对建筑施工企业的财务信息列报、企业运营和税务工作都带来影响。

（一）对建筑企业财务报表的影响

首先，从资产负债表来看，原租赁准则要求在资产负债表中仅列示与融资租赁资产相关的负债，对融资租赁取得的资产使用权和应支付的租金义务未要求列示，对经营性租赁仅在利润表中将租金计入相关成本和费用。而新租赁准则要求企业将租赁资产列示于资产负债表中，使企业的财务状况能够更加全面清晰准确地呈现出来。

其次，就利润表而言，按照原租赁准则，经营租赁按照直线法平均分摊成本，承租人应当将租赁费用确认为损益，而新租赁准则采用实际利率法计提财务费用，承租人需要利润表中明确展示相关使用权资产的折旧费用，租赁费用不确认为损益，这增加了企业的息税折旧前利润。随着每期租金的支付，摊余租赁负债逐渐降低，利润表中与经营租赁相关的总费用也从高到低变化。

再次，就现金流量表而言，而根据新租赁准则，承租人每期租金支付分类至筹资活动的现金支出中，总体而言，承租人在会计期间的现金流量基本保持不变，但资产结构发生变化，承租人的每期租金支付由经营性现金流出归类至筹资性现金流出。

从新租赁准则给以上三个财务报表的带来的变化可以看出，建筑施工企业财务信息的透明度在标准实施后将大幅提高，企业的财务状况和资金流动情况以及租赁双方的权利和义务等财务信息将得到更全面和真实、完整地展现，但由于准则修订的内容对应的是复杂的业务事项，会计人员的职业判断难免会产生一定程度的偏差，这就意味着会计信息的质量会带来影响。

（二）对企业运营的影响

新租赁准则对企业的盈利能力、偿债能力、运营能力带来一定的影响，就企业的盈利能力而言，新租赁准则并未要求将租赁费用计入利润表，这会对经营利润评价产生一定的影响，影响利润表的特定项目已经改变，财务费用大幅增加，租赁的总成本前期高后期低，在早期阶段的相应的净利润将低于后期阶段，相关的盈利能力指标，如利息保障倍数、经济增加值、资本收益率会呈现前低后高的趋势。建筑施工企业的报表使用者在分析租赁方利润表时，应充分考虑到新准则下报表项目核算的变化，客观评估企业的盈利能力。

就企业的偿债能力而言，在新租赁准则下，租赁费用不是列在经营性现金流出中，而是列在筹资活动的现金流出中，这不仅提高了现金流量表的现金流量比率，还便于报表使用者判断企业是否具有偿债能力。新租赁准则对短期偿债能力的影响较小，短期经营租赁资产负债表可以使用原来的会计方法核算，但运用新租赁准则加大了企业长期偿债能力的风险，一般情况下，企业的资产负债率小于1，当分母使用权资产和分子租赁负债同时增长，反映企业偿债能力的资产负债率和产权比率就会增加，企业的财务杠杆率也会随之上升，每期计提的利息费用又增加了融资成本，降低了利息保护率，因此，在新租赁准则下，企业长期负债能力的安全性和稳定性降低，长期融资风险大幅增加。