会计对象要素形成的逻辑与内涵研究

宋英慧 安亚人

【摘 要】 会计对象要素的形成逻辑及内涵至今尚未形成逻辑一贯、表述清晰的解释。这种情况反映出学界对会计基本理论的研究尚有不足。文章采用规范研究的方法，通过交易分析的视角解释了会计对象要素形成的逻辑及其内涵，进而厘清了六大会计对象要素的内涵，有助于丰富会计基本理论的研究内容和研究思路。

【关键词】 交易活动; 经济资源; 会计对象要素

【中图分类号】 F230  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）21-0012-05

一、引言

会计对象是用货币表现的经济活动，会计对象的具体化即为会计要素。用货币表现的经济活动演绎为六大会计要素的逻辑，基于这一逻辑对六大会计对象要素内涵一贯的、清晰的解释，在会计研究文献中鲜有论述。这种情况反映出对会计基本理论的研究还不够深入。笔者将对这个问题的思考与会计界同仁分享，希望得到批评指正。

会计作为记录、计量经济活动的手段，伴随人类社会经济的发展而产生。社会经济的发展不断对会计提出新的要求，促使会计在适应这种要求中不断变革、创新，进而实现其自身的发展。因此，要真正理解和掌握会计，必须深刻认识作为会计对象，又决定着会计发展的经济活动[1]。正如郭道揚教授所说“会计理论的源头或起点在于对会计对象的研究”[2]。

会计对象是经济活动，会计理论研究的起点即是经济活动。何为经济活动？美国经济学家曼昆说，经济只不过是在生活中相互交易的一群人而已[3]。可见，经济活动就是交易活动。本文在已有研究的基础上，从企业的交易活动入手，梳理交易的不同类别，分析企业通过各种交易获得、运用经济资源的过程和结果;分析这一过程和结果的谋利相关信息的生成，探讨会计对象要素的形成逻辑及其内涵。

本文的主要贡献：其一，对企业的经济活动即交易活动进行了重新划分，厘清不同交易的性质和类别;其二，在分析交易活动及其生成的谋利相关信息的基础上，揭示了交易活动信息转化为会计对象要素的逻辑，并基于这一逻辑，对会计对象要素的内涵给出更为清晰的解释;其三，为如何讲授会计学原理提供了一个思路。讲授会计原理课程，需要从交易活动的描述和分析入手，在此基础上，建立起会计与交易活动过程与结果的联系，进而揭示交易活动是什么样的、会计就要记录成什么样的会计的基本原理。

二、交易的分析

交易活动是人们将各自占有的物品等作为交易的对象来互换。基于此，本文的分析从交易对象——物品展开。

（一）交易对象的特性

在现实社会中，人们为了生活得更好，不仅要占有各种各样的物品，还要通过交易来换取各种各样的物品，从而满足自身需求的多样性。作为交易对象的物品具有以下特性：

第一，物品是在“物理上占有一定空间而具有一定形状的存在者”[4]。机器设备、电视机、冰箱等都是物品，是我们能够看得见、摸得到的。无形资产尽管没有实物形态，也可以在广义上看做是物品。

第二，物品具有使用价值和价值。物品的使用价值，体现物品的有用性。物品的有用性能满足物品所有者、使用者的物质需要。物品的价值是交换价值。物品的交换价值与使用价值能够分离。“一方面，物满足直接需要的效用和物用于交换的效用的分离固定下来了。它们的使用价值同它们的交换价值分离开来。”[5]物品具有交换价值意味着可以用来交易和投资。人们去商店用货币购买所需要的商品;人们可以货币向企业投资，分享企业的盈利，从而增加手中的货币以换取更多的物品，增进其利益。

第三，物品是权利的对象，是权利和利益的物质承担者。物品所有者因在法律上拥有对物品的所有权而享有物品带来的利益。你拥有的汽车、房子，你可以随意使用、转卖，其他人则不能想用就用[1]。再如，投资人因拥有其在企业投资的所有权而分享企业的盈利;上市公司对股东的股票或者现金分红。

物品的权利依附于物品实体的存在而存在，物品的所有者占有物品实体，同时，拥有其所有权并享有物品带来的利益。物品的所有权和所有权可以带来的利益是相互联系的两个方面[1]，没有所有权则不能享有相应的利益，没有利益则所有权也将失去意义。所以，这两个方面通常又被概括为物品所有者对物品的“所有者权益”。

现代产权理论认为，产权即财产所有权，财产所有权是包含多方面权能的权利束[6]。由于物品的所有权包括多方面权能，在交易中往往不仅仅是物品的所有权转让、交换，也是所有权中的其他权能作为交易的对象。如果以物品的所有权为交易对象，导致交易的结果表现为两方面：一方面是交易的物品实体在交易双方间互换、易手，另一方面是被交易物品的权利与其实体同时互换、易手[1]。如巴泽尔所说，“交换是权利的互相转让”[7]。

由于物品具有上述特性，交易发生时，这些不同特性的物品往往充当起不同的交易对象，从而导致交易的目的和交易的结果各不相同[1]。依据交易对象、目的的不同，可以将交易划分为不同的类别。

（二）交易的划分（见图1）

1.消费交易与经营交易

在现实社会生活中，人们进行交易的目的无非有两个，其一，为获得交易对象的使用价值，如人们去商店买东西是为消费所买入的商品。其二，为获得价值，如人们买股票为分红，投资办企业为分享企业的盈利。前者为消费交易，后者为经营交易。

消费交易的目的是为获得商品的使用价值，进而享有其使用价值带来的利益，满足人们物质生活或精神生活某一方面的需要。消费交易的对象是用于消费的商品。人们购买商品、旅游度假等都是消费交易[1]。

经营交易的目的是谋利、赚钱，进而增加消费交易的能力，提高消费水平。经营交易的对象不是一般意义的被消费的商品，而是作为经济资源的商品[1]。经济资源是能够为其所有者带来经济利益流入的物质和非物质要素，包括经济资源实体，经济资源所有权、经营权、使用权，人的能力等。例如，人们买股票或投资企业均是经营交易。