非对称信息条件下企业合法税收的博弈分析

刘士然

摘 要：信息是企业开展合法税收活动的基础依据，也是做出重要判断的依据。企业获得信息的精准度越高，那么信息的价值内涵也比较丰富，在此基础上开展的合法税收也就更具权威性和参考性，实现的价值也更高。在现实条件之下，企业开展合法税收活动一般都是在非对称信息条件下所开展的。因此，本文着重强调了合法税收的概念，分析了不同情况下的合法税收工作，并从中寻找特殊规律，希望可以在不同领域中都制定出对应的合法税收方案，获得更好的结果，提升成功概率。

关键词：非对称信息;企业;合法税收;博弈

引言：合法税收在企业生产管理中占据重要地位，是在法律规定的范围中，纳税人按照税务结构和政府的政策导向来提前进行安排与设定，选择最佳、最适合企业发展的纳税方案，这样就可以减少税收支出，企业能够获得更多的经济效益来投入到生产环节中，促进企业自身发展。这种行为的前提是企业获得信息的渠道比较多元化，搜集的信息较为全面，按照当前情境来进行对未来环境的预判。

一、企业进行合法税收对信息的要求

信息是企业开展合法税收的主要前提和判断依据。合法税收的核心在于纳税的主体结合市场当前环境与自身运营状况进行综合分析，寻找一套符合未来发展战略的纳税方案，可以满足企业理财的大方向。通过对于提出不同合法税收方案的分析进行比较，寻找其中的优势和劣势之处，结合企业自身情况做出综合分析，最后落实到企业运营环节中，结合更加全面的信息来进行综合考量，再实施。企业获得的信息精准度越高，信息中涵盖的价值也就越来越高，开展的合法税收成功率也越高。

企业在进行合法税收时搜集信息的方式主要有以下几种：（1） 纳税主体的信息。一般情况下，纳税主体针对的就是企业本身，只有掌握的企业年度的财务报告、企业的经营现状以及企业的经济运营状况，在综合企业领导人长时间的理财经验积累和专业知识，就可以对于企业未来的发展走向进行预测，找出当前进行合法税收的着重点，探索出一套符合企业发展、符合逻辑事物的科学方案。（2） 外部环境的信息。外部环境主要包含企业当前所处市场的定位和市场条件变化，在理财方案选择中属于不可控因素。其中市场环境尤为重要，是企业生存和发展的必备要素，税收环境是构成合法税收的外部条件，其中包含了国家的产业政策、行业未来发展前景等等。（3） 政府的涉税行为的信息。税收分配关系中征纳是一对主要矛盾，其中涉及到征纳双方存在着竞争性，两者之间的关系是对立的。因此，企业管理者需要了解政府最新的涉税条款，详细了解不同情况下税务条例的具体要义，才能明确每条税务条款的重点所在，按照政府规划的可能性来设置企业自身的合法税收方案。（4） 反馈信息。所有的合法税收方案都是以税收环境为基础所制定的。但是，很多因素都可能会影响税收政策的稳定性，比如说相关的法律条例、政府政策等等。这就说明了制定合法税收方案是一个动态化的过程，在实施合法税收方案时筹集者需要注重实施过后对于方案的回馈反应、认可度如何、未来会发生何种环境变化、情况要素是否存在较大差异性、这些变化与纳税方案的更改是否具有直接联系等会对合法税收产生什么影响，及时做出调整。

二、企业合法税收在非对称信息条件下的具体表现

非对称信息可以理解为信息之间存在跨度，并不相对应，指的是在参与到竞争环节的各个企业拥有一方的信息，而其他企业并不具备这样的条件，知晓的信息并不全面。在现实条件下，企业不可能搜集到所有对其有利的信息，随着信息技术的不断发展，企业要想获得精准度更高的信息，需要消耗的代价也比较大。而且，即使企业已经付出了代价，可能获得的信息也并不全面。因此，企业在进行合法税收工作时，主要是在非对称信息条件下所开展的。所以，企业在实际开展合法税收工作时，需要按照不同的情况来拟定多种合法税收方案，方案越多能够面对未知的情况也就越丰富，这样开展起来效果也比较明显。一般情况下，企业开展合法税收工作主要有以下两个领域：企业在生产经营活动中开展的合法税收活动，税务申报环节中的合法税收。

三、合法税收行为中博弈论内容

“博弈”一词的英文单词是Game，一般情况下指的是游戏的意思，所以博弈论又名对策论，是由一位数学家约翰·冯·纽曼（John Von Neumann）（1903-1957）所开创的。后来因为这一理论在相关领域的研究意义比较深远，所以美国的经济学家在此基础上持续研究，并提出了均衡分析理论，获得了重大奖项，这标志着博弈论在经济领域带来的影响是深远且广大的。也标志着博弈论和经济学相互衔接，成为了经济学的重要组成部分。

博弈论，着重研究的是决策主体之间行为的相互作用间的联系，以及对于这种决策的平衡问题，影响深远。也就是说，博弈论所针对的主体是一个单独的独立主体，指的是一个主体所做出的决策对于其他人和个性环境以及决策之间的平衡性问题。其中涵盖的主要因素有参与到博弈中的个人、博弈时所涉及到的信息、在此基础上的行为模式等，这三个要素在博弈环节中起到重要作用。

博弈论的基本假设有两个：一是强调个人的理性，如果当事人在决策时可以充分考虑到人们之间行为模式的影响以及相互作用关系等等，可以做出比较符合实际情况的选择;二是假设参与博弈的對象将自己能够获得的利益实现最大化，不断调整自己的目标，实现收益最大化。在现实条件中，有很多问题都涉及到人们的利益，容易发生冲突。博弈论最根本的特征就是强调了参与博弈的双方之间的作用意义，以信息的整合程度不高作为主要前提。

四、合法税收行为中博弈论内容

以上我们分析了博弈论的基本要素，那么在合法税收行为中博弈论的基本要素我们也可以归纳如下：

1.合法税收行为中的对弈者（player）

对弈者主要是参与到对弈中的主体对象，指的是在对弈中做决定的独立主体。其中在合法税收中的对弈者指的主要是征税主体的相关企业和单位责任人。

2.合法税收行为中的行动（action）

行动指的是参与人在决策时可能会发生变动的具体因素，比如说可以促进消费者购买量的最大变化或者是可以将商家利润最大化的产品销量、购买方案等等。合法税收活动在博弈过程中是对于资源分配过程中的不同变量的整合。比如说企业应当选用什么样的税收政策，采取的监管方法和形式是什么样的，在加强财务管理方面应当如何决策，这样要素的整合就构成了合法税收行动。

3.合法税收行为中的策略（strategies）

策略是指参与人参与博弈行为环节中的具体规则，以及最后确定的行动方式。指的是参与者选择在不同情境下选择适合的行为模式来确保自己可以获得更多效益。其中合法税收策略就是在征纳双方已有的环境条件下制定的行为规则。

4.合法税收行为中的信息（information）

信息指的是参与人在博弈环节中可以运用到的知识，主要是针对于分析对弈者特征以及行为模式的知识。合法税收知识指的则是了解税务管理人员以及税务法规相关方面的具体知识，其中包含了与之相关的税收法律和企业当前的财务管理现状等。

5.合法税收行为中的收益（payoff）

又称支付，指的是参与人在博弈中实际可以获得经济效益的层次，指的是参与人行为的一种具体比照，是每一个参与人实打实关心的内容，比如说商品的实际效果是否符合商业价值、厂家最后获得的利润等。合法税收支付指的就是在进行合法税收活动时需要获得最大的效用，让税务机关采取一些有效的策略尽可能提升高税收收入，降低纳税的比重，这是在合法税收对弈中参与者关心的重点问题。

6.合法税收行为中的结果（outcome）

结果是指博弈分析者感兴趣要素的整体集合。合法税收结果指的是通过采用不同的合法税收方案最后可以达到双方都满意的效果，提升成功率，努力完成少纳税的目的。

五、生产经营与财务管理活动中的合法税收

因为企业在进行日常经营和生产活动中所获取的信息都是非对称的，所以在这一领域开展合法税收活动时，需要按照不同的活动来制定对应的合法税收方案，才能提升合法纳税的成功率。主要有以下几种形式：（1） 投资选择法。其中包含了投资选择的适宜地点，所选用的投资方式和参与到活动中的具体组织等，比如说按照投资地点的划分，可以有西部和东部;投资方式可以划分为境外与境内两种;不同的投资地点以及投资项目都是合法税收方案制定的考量要素，需要综合多个层面进行考虑，选择最适合的方案来实施。企业应当按照已经收集好的信息综合分析，结合已知的信息内容，寻找最为妥帖、适合企业发展的税收政策和合法税收方案，为企业发展谋求更广大的空间。（2） 融资选择法。吸收投资与举债是企业使用频率比较高的融资方式，一般情况下指的是在投资以后将具体成本进行股份整合，扣除对应的税务，所以巧妙地利用融资方式可以有效调整企业的财务结构和资金运转形式，需要结合企业未来的发展方向和企业的经营模式考虑适合的融资形式。（3） 经营方式选择法。企业的经营方式呈现多元化，不同的经营方式所承担的赋税也是不同的，需要结合经营模式来进行分析，选择最适合的经营模式。（4） 资产使用选择法。其中主要涵盖了以下两种形式，分别为资产计价和资产折旧。在资产计价方面，可以综合已经库存的商品来进行计价，选择多种方法来对于商品成本进行估计。在资产折旧方面，一般选择的主体是固定资产的折旧，不同的方法会引起纳税时间的变动。因为信息的覆盖程度是不完整的，所以企业应当按照自身在市场中所处的定位来预测发展形势，选择最合适的方式来调整合法税收方案，减少纳税税额。

六、纳税申报活动中的合法税收

在纳税申报活动中开展合法税收，有时可以作为一个独立的个体所开展，有时需要结合企业的生产活动和经营状况来进行综合考虑。在这一领域中开展合法税收活动时，因为信息具有不对称性，获得的信息并不完全，所以需要制定多种情况下的合法税收方案，提升实用性。主要有以下几种方法：（1） 缴纳税种选择法。所有国家采用的税种都不是单一的，而是多种赋税糅合形成的一种复合税制，这样才为合法税收提供了具体的参照性和可能意义。如果税务之间的业务结构存在一定的兼容性，就可以在已有的税务法规情况下，实现税务的有效选择。（2） 纳税主体选择法。在税法中对于纳税主体做出了具体说明，并进行了具体的规范和等级分类，使得企业有机会自己挑选所处的市场定位，按照情况来开展合法税收活动。（3） 税目税率选择法。主要是在实施差别比较大的税务比例情况下尽可能降低纳税的比重。（4） 纳税地点选择法。在一般情况下，税务法对于纳税地点有着明确的规定，统一性很强，但是不同国家和地区之间的税务负担存在一定差异，所以企业可以按照不同地区的税务规定来进行综合选择，选择适合的纳税地点。在这一领域中的合法税收方法还包括对于纳税形式的选择、时间调整等等。不同的选择方式都是因為信息不对称性所导致的。

七、从博弈论角度分析企业合法税收空间

所谓合法税收指的是纳税人在进行纳税行为以前，在法律允许的范围之内，对于企业应当所缴的税务进行科学纳税的具体形式，再对于税法进行综合的比较，结合企业实际情况和市场所处环境进行有益性考量，多种合法税收方案中选择最适合企业未来发展的纳税方案，能够帮助企业获得更大的商业价值，投入生产环节中的资金也就更多。合法税收在企业财务活动管理环节中具有重要意义，是一种预先的税收谋划环节，目的在于减少缴纳的税额，用更多的资金投入生产和研发。这种活动需要在不违背法律的情况下尽可能多搜集相关信息，通过管理者认真的分析和不同环境因素下的考虑以后做出的多元化纳税方案，再从这些方案中选择与企业发展战略一致的合法税收方案。企业进行合法税收时主要搜集的信息主要包含以下两个方面。一方面，从企业的角度来讲，主要需要企业的财务人员对于企业文化、特定的情况、企业的运营模式和生产方式有着清晰的了解，在这方面收集到的信息必须是全面且有效的，对于国家所颁布的与税务相关的法律法规有着充分了解。另一方面，企业在进行合法税收需要了解一些外部情况，比如说企业当前所处领域的行业发展情况、国家政策的变化等等，比如说国家所设定的财务政策是固定的，公开性很强，对于企业来说这些政策就是可利用、可分析的。但是如果相关的税法发生变化，那么企业就需要改变原来所设定的合法税收方案，如果不能及时做出调整，就可能会造成重大损失。同时，对于国家来说，企业在开展合法税收活动时，按照国家的税收法律法规调整，而国家在调整相关规定时，也需要对于企业所采用的具体政策进行综合性分析，企业所进行合法税收时的具体步骤、改变的方案、内容实施结果对于国家来说这些信息也是不对称的，无法正确推算出企业要如何利用国家税务政策进行合法税收活动。因此，从博弈论的角度来看，国家和企业就成为了参与博弈的两个参与者。

从博弈论的角度来看，国家利益和纳税人利益在数量上此消彼长的关系能够从侧面反映出国家和企业对于财务领域相关的价值取向。一方面，国家需要借助国家权力和政策优势来获得更多的纳税税款;另一方面，企业为了谋求更多投入生产的資金，减少在税款上的消耗会进行分析，尽可能减少税款的缴纳。因此，在以政府为主体的纳税人和企业本身就会成为博弈论中的两个主要参与者。在博弈的具体过程中，双方需要通过各自的行动达成一种平衡的状态，这样就可以维持国家利益和企业利益的均衡。在追求利益最大化的前提之下，需要遵守双方默认的协议条款，可是在博弈环节中，双方都可能为了自身利益而破坏规则，想要重新制定一种规则，那么规则的制定就成为了在对弈中平衡的关键所在。因此，作为纳税主体的国家在制定纳税方案时需要充分考虑到企业的生存现状和发展环境，考虑到税额每年的可持续增长情况下制定科学的税务条款，为纳税人留出自由的空间，帮助企业开展合法税收活动提供了有效范围。

合法税收的过程，实际上就是对税收政策其中存在的差异性进行综合分析，寻找出多个税种中最适合企业的税务搭配，尽可能减少税额的比例，按照企业自身所处的情况进行分析。从企业自身角度来看，企业对于自身的运营情况和市场定位应当是比较清晰明确的，也对于国家与税务相关的法律条文比较熟悉。但是市场条件瞬息万变，企业在获取市场变化情况的信息中具有不对称性，可能无法预测市场的变化方向和变化趋势。同样，对于市场环境来看，企业的信息获取对于市场来说也是不对称的。所以，市场和企业也是博弈的两个参与者。在纳税申报活动中开展合法税收活动时，国家所设定的税收政策公开性较高。如果税制在发生变革时，企业的管理人员不能及时察觉到这种变化，就可能会对于合法税收方案错误预判，给企业造成重大经济损失。同时，严格意义上的合法税收符合立法者的意图，也是为了税额的可持续性增长，但是在这一过程中可能税务会存在一定的差异，导致行为出现较大的差异化，理念和企业的财务管理行为会发生冲突。即使是在科学估计和数据整合下所开展的合法税收活动，也有可能被相关行政人员认为是恶意漏税，企业将会被惩处。所有获得的信息都是非对称性的，企业无法及时预测市场情况的变化，也无法分析国家税务政策的改变，所以纳税人和国家的税务机关成为博弈的双方。

八、结论

任何合法税收方案都是在特定时间情况下，以企业所搜集到的相关信息进行分析而做出的，具有明显的针对性。因此，合法税收活动具有较强的创造性，需要具有破局思维，综合分析市场情形和国家政策来制定合法税收方案，应当在大量信息数据的收集分析情况下开展。

由于企业无法获得充分信息，需要企业在已知情况下进行思维发散，全面分析，寻找适合企业的合法税收方案。本文着重强调了企业在不对称信息情况下如何开展合法税收活动，以及合理合法的税收活动对于企业发展的有效意义，做出了深入阐述，希望可以促进企业整体利益的最大化。

参考文献：

[1]李嘉明，张晓美.非对称信息条件下企业筹划的博弈分析[J].税务与经济，2004（1）：62-65.

[2]马家喜，罗建利.不对称信息对企业所得税逃避及筹划影响的博弈分析[J].软科学，2013（5）：90-96.

[3]曾容辉.信息不对称条件下企业并购的筹划分析[J].企业家天地，2009（8）：89-92.