企业会计监督与内部审计协同运行机制分析

摘 要：随着市场经济的快速发展，企业单位会计监督与内部审计也在不断地进行改革和创新，从而使得财务工作能够更具有针对性。但是目前我国很多单位都存在着对财政资金管理不严、缺乏科学有效的监管制度等问题，从而使得财务工作无法进行有效的监督，导致了企业单位会计核算质量低下，严重影响和阻碍了我国经济发展。本文通过对企业单位会计监督与内部审计协同运行机制进行分析和研究，并提出一些建议，希望能够为企业单位会计监督与内部审计协同运行机制的发展起到积极促进的作用。

关键词：会计监督;内部审计;协同运行机制

随着我国企业单位的发展，会计监督与内部审计已经成为企业单位财务管理中不可或缺的一部分，但由于目前大多数单位都没有建立健全完善且有效地实施会计监督管理，造成了很多问题，导致了企业单位财务管理混乱，会计信息失真，影响到整个单位的发展。

一、发展

内部审计监督与外部监管协同运行机制是在传统的会计监督管理基础上发展而来，主要目的在于提高企业单位财务报告和信息质量，促进财政资金使用效率。随着现代社会经济环境日益复杂化、多样化以及国际化趋势愈演愈烈等问题出现了一个又一个新的挑战。如何对国家资产进行全面而有效地管理？如何确保国有资产得到合理保值增值呢？这就是内部审计监督与外部监管协同运行机制在不断发展过程中应运而生并取得一定成效的原因所在，也是现代企业会计监督与内部审计协同运行机制的意义所在。

二、意义

企业单位会计监督与内部审计的协同运行机制是对单位财政资金使用状况进行定期和不定期检查，并根据发现问题及时做出调整，从而提高了财务管理水平。

首先，可以通过加强企业单位财政经费监督管理力度来实现对预算执行情况、实际支出及结余等方面的监管;其次，可以强化单位各部门间沟通协调能力以及信息共享机制建设以确保会计监督与内部审计的协同运行机制有效实施与完善;最后，是在企业单位中建立起一套完整且健全并且科学合理的内控制度，从而实现对会计监督与内部审计进行全面有效的监管。企业单位会计监督与内部审计是对单位财政资金的使用、收支及其管理活动进行检查和评价，并根据有关法律法规规定，由国家授权或委托会计师事务所接受被查核项目的结果。因此在我国现阶段企业单位会计制度中还没有一套完整而有效地实施全面监督管理的措施。加强财务预算执行过程控制。通过强化预算约束力来规范各级行政事业部门及各职能机构的经济行为、行使权力与承担责任;从而使其能够合理合法履行职责并充分发挥作用，提高企业单位的工作效率。通过强化预算执行过程控制，使其具有较强的约束力，并能够及时发现问题，采取相应措施加以解决;从而为保证财务信息质量提供可靠的证据。因此在进行内部审计时应当注意加强对会计监督与内部审核制度之间协同运行机制建设方面的重视程度以及实施力度。

企业单位会计监督与内部审计的协同发展是对我国当前企业单位会计监督管理工作研究的一个重要方向，在这一背景下，为了促进其更好地实现可持续健康发展。因此必须要加强对于该领域理论知识和实践经验等方面人才队伍建设。同时也需要注重内部控制制度、财务管理方法以及风险评估体系这些基础性问题进行全方位系统化完善;并且还要不断提高内审部门人员业务素质水平与职业素养能力以应对新形势的变化，从而为企业单位会计监督工作提供更加可靠的保障措施;还要不断加强企业单位会计监督与内部审计的协同发展，从而促进其更好地实现可持续健康稳定发展。

随着企业单位的改革发展，内部审计也在不断地进行更新，并且已经逐渐成为了现代内审工作中不可或缺的重要组成部分。但是因为我国目前对会计监督与内部审计还没有形成统一标准和规范。因此要想实现会计监管与社会监督管理能够协同运行机制就必须加强对于单位财务活动以及资产管理等方面信息披露情况、资金使用状况及其他相关资料的真实性和完整性进行全面性审核并提出合理化建议，并且在企业单位当中建立健全完善相应制度体系，从而促进企业单位内审工作更好地开展下去，从而更好地发挥出会计监督与内部审计的作用。

三、现状

会计监督与内部审计的协同运行机制是对企业单位财务状况和经济活动进行有效的控制，确保其能够健康、稳定地发展。目前，我国大部分企业单位都建立了自己专门的会计管理体系。但由于缺乏专业素质人才以及相关法律法规不健全等原因导致的制度建设滞后性问题一直没有得到很好解决;同时在实际工作中也存在着许多缺陷与不足之处。首先，内部审计人员大多是由财务部门直接任命或委派到其他企业单位进行任职，其独立性较低且难以保证客观公正地开展审计活动;其次，审计工作中存在着许多不规范的行为，例如财务人员利用职务之便对会计资料进行造假;最后，企业单位内部缺乏明确而统一的监督体系以及相关法律法规。因此本文将结合我国当前部分企业单位在内部控制方面制度建设情况、外部环境等因素分析了两者之间的协同运行机制。

企业单位会计监督与内部审计的协同运行机制是在我国当前社会环境下提出的，其目的在于通过对单位内各部门和机构财务活动进行有效控制，从而达到提高经济效益、增强管理水平以及提升服务水准等作用。目前而言国内大部分行政事业类企业已经具备了比较健全完善而科学合理的会计监督管理体系。但是仍然有一些企业单位没有建立起一套行之有效的内部监督与审计机制。我国财政部頒布并实施《企业单位财政国库审批制度》这一法律法规对单位会计核算行为进行规范，但是由于企业单位会计监督与审计制度不完善以及内部控制体系的缺失，使得其在实际执行过程中无法达到预期目标，从而导致企业单位会计监督与审计制度无法发挥应有的作用。

四、内部控制与监督机制

1.内部控制

企业单位作为我国社会主义市场经济建设过程中不可或缺的一部分。其自身也需要不断地发展与完善自己来适应国家宏观政策所提出或正在推行新一轮改革措施下所做出调整，改变原有会计内部控制模式及管理机制等举措对社会资源进行分配利用从而达到提高效益和增强单位竞争力的目的，而会计监督则是企业单位财务内部控制的重要组成部分，能够对单位资产、账目等进行有效的监督管理，进而为实现国家宏观调控和经济管理提供可靠信息。

另外企业单位会计内控还包括了以下几个方面：第一，在社会主义市场经济条件下加强对企业单位会计工作及内部控制的研究显得尤为重要。企业单位会计工作是国家经济建设的重要组成部分，其内部控制制度是否健全、执行情况如何，直接影响到整个单位的运行效率。因此在当前社会背景下加强对企业单位会计监督与管理具有十分重大意义。第二，完善财产清查程序及相关手续流程，是企业单位会计监督与内部审计的重要内容。在财务预算体系中，要建立起严格且完善、科学合理的管理制度和考核办法。通过对财政资金使用情况、资产状况等进行定期或不定期检查并及时反映问题出现的原因及整改措施;加强对财产物资保管人员以及财产管理人员行为规范性的监管工作;提高单位内控意识，确保其能够按照国家法律法规办事等。在审计监督过程中要注重会计资料真实性与合法性，保证企业单位会计资料的真实性、完整性和可靠性，并能够对财政资金使用情况进行合理监督。第三，加强对资金使用情况进行监管等工作，并结合实际情况进行分析，找出问题的根源，采取相应的措施，进而对企业单位会计监督与内部审计协同运行机制提出建设性意见。第四，构建内部审计机制并严格控制会计信息质量问题和财务舞弊行为发生风险以及责任归属的制度规范，确保财务会计信息的真实性和完整性，并对其进行内部审计监督。通过以上几个方面来确保单位资产完整真实、准确无误，从而有效地防范财務风险，提高企业单位会计监督与内部审计的效率，确保财产安全、完整。

2.会计内部监督

企业单位会计内部监督是指单位为了保证其经营活动的合法性、合规性和合理性，从而通过制定相应制度与程序来实现对经济业务事项进行检查、评价以及反馈等一系列行为。对于财务部门而言：首先，要加强对本岗位工作内容及流程中相关规定是否符合法律法规要求;其次，还要根据《中华人民共和国会计法》等有关财经规章制度的要求为基础建立起一套行之有效的财务内部控制机制体系并严格执行和监督其运行情况，从而保证企业单位会计工作的规范化、科学化和合理化，提高企业单位财务管理工作质量。目前我国企业单位主要有以下几种情况：一是领导直接管理下属;二是领导兼职从事业务工作;三是由上级主管部门或其授权人指导开展具体财务管理工作;四是非营利组织经营管理活动，包括财政预算、决算和监督等方面的会计核算与审计工作及其他相关单位经济责任制度建设等，并以此为依据开展具体财务管理工作。但是，在当前企业单位会计监督与内部审计工作中，由于对其认识不足、重视程度不够以及缺乏足够的独立性等因素制约着这一机制的实施效果。

五、存在的问题

1.意识淡薄

内部控制是企业单位会计工作的主要内容，也直接影响着企业单位财务收支和经济效益。但是，在当前部分单位中存在一些领导对内部审计重要性认识不足、内审人员不具备专业胜任能力等问题。这些都将导致其无法充分利用现有资源以及内控制度建设来促进自身发展水平提升与进步;同时还会使得相关工作人员忽视自我监督作用的发挥而放松对于会计工作的重视程度及要求，进而造成企业单位财务收支和经济效益低下现象出现，严重的甚至会出现财务舞弊等现象，对企业单位发展造成不利影响。

（1） 缺乏经费控制意识

由于企业单位的经费支出缺乏控制意识，导致在实际工作中存在着一系列问题，比如对于预算资金没有严格按照国家规定进行审批;对财务监督不够重视等。很多单位都会出现这样或那样的违规现象。例如有一些领导为了获取更多经济效益而将财政拨款挪用、转移和挤占等。这些行为不仅影响了企业单位自身发展与壮大以及整个社会事业的进步，而且还会导致相关工作人员在工作中缺乏责任心从而产生消极怠工、贪污腐败等问题，甚至对企业单位造成了恶劣的影响，因此如何加强财务内部审计监督与管理是当前急需解决的问题。

（2） 财务管理不够

从当前部分单位财务管理情况来看还存在着一些问题。例如：一些企业只重视对资金流转环节与凭证的审核;而对于预算执行过程中出现差错以及发生偏差之后责任人是否及时处理并追究其法律责任等方面都不够重视。在实际工作开展前，很多企业单位没有制定出一套完整规范化、程序性强并且合理科学的财务管理监督体系，在进行会计监督时存在着一些问题，比如财务收支审计制度不完善、内部控制薄弱以及预算执行与考核评价工作不到位等问题。

2.缺乏控制制度

（1） 缺乏基本控制制度

企业单位会计监督与内部控制是对企业单位的财务收支及其经济活动进行检查和评价，并提出合理意见，以确保单位财政资金、财物物资等得到有效使用。但是在当前我国大多数的会计人员缺乏一定专业知识水平以及相应能力。因此很多企业单位都忽视了自身内部控制系统制度建设这一方面内容对于其发展有着重要作用;另外由于部分工作人员没有意识到内控管理中的重要性而导致对财务工作不重视甚至是忽略，从而造成内部控制中存在着较为严重的问题，使得内部控制的作用不能得到充分体现。

（2） 流程不完善

目前，我国企业单位会计监督体系还不完善，在实际的工作中，各个相关部门之间缺乏沟通和协调。由于各部门间没有形成良好、畅通的反馈机制。因此造成了财务管理工作混乱。很多单位没有对内部审计进行严格管理与控制;有一些机构或人员并不是出于本职而是迫于领导压力而设立或者是聘用过来担任内审职务或是兼职会计工作人员来担任等情况出现，这些都会导致企业单位无法有效地实施会计监督体系和制度以及相关配套措施的落实工作，甚至还会出现财务部门内部审计与监督工作无法有效进行的情况，造成了很多漏洞。

（3） 审批工作不足

根据《企业会计制度》的规定，对财政拨款、政府采购和国有资产管理使用这三个部分分别设置了相应的授权审批权限。但是在实际操作中由于各个相关人员的职能不同以及相互之间缺乏一定程度制约关系等原因导致权力分散。财务支出申请方面存在漏洞：一方面，部分领导为了个人利益而忽略国家法律法规;另一方面，也有可能出现滥用职权或贪污受贿现象，例如有些会计工作人员利用职务之便进行徇私舞弊、挪用公款等行为，导致企业单位会计监督制度出现严重的缺失。在新会计制度中，为了保证企业单位会计工作能够更好地开展，对其进行了更加详细、更严格以及更具针对性的要求。

（4） 控制体系不完善

对于企业单位会计监督与内部审计，其主要是依靠单位的财务控制来完成，因此在对单位进行管理时需要借助外部监管部门以及社会舆论等手段。但是目前我国大部分企业单位并没有建立起完善并且健全的内控体系。很多工作人员只是通过自己的主观意识和工作经验去执行相应制度要求而不是根据事实具体分析实施措施;同时由于财政资金使用情况较为随意、不透明性较高导致了会计监督与内部审计无法发挥作用，因此导致了企业单位会计监督与内部审计的缺失。

3.缺乏科学预算管理

（1） 预算缺乏管理

很多企业单位的财务预算管理制度存在着一定程度上的问题，导致在进行执行过程中，无法发挥会计监督与内部审计作用。由于缺乏科学性、合理化以及规范性等方面因素造成了当前我国大部分单位都将资金作为其主要经营手段。但是对于财政部门而言却往往忽视对该领域内其他业务活动是否能够得到有效的开展给予足够重视并予以高度关注;同时也存在着较为严重的问题就是企业单位财务预算管理制度中缺少相关的监督管理体系与控制机制，导致企业单位财务活动的监督与管理无法实现。

（2） 收支核算不严

企业单位会计核算工作的重点是收支平衡，但在实际运行中，许多单位对收入和支出没有进行严格的控制，甚至一些财务人员为了完成领导安排下达的任务指标而擅自设置“小金库”。有的是不按照规定办理现金业务或多报账目;还有些单位虽然已经按制度办理了银行存款余额调节表、储蓄账等会计手续，但是却并不是所有的收支情况都符合预算管理要求就可以随意处理这些问题。在企业单位中，会计工作的质量直接影响着企业单位自身以及社会公众对于企业单位未来发展方向、政策方针等方面信息的需求，同时也会对国家相关法律法规进行有效执行。

（3） 资产管理混乱

企业单位的资产管理混乱主要是由于在实际工作中，部分单位领导和会计人员对国有资产管理工作不够重视，导致其对国有资产没有进行科学合理的核算，造成了大量浪费。并且有些工作人员为了完成自己所在部门或个人任务而私自挪用公款。此外还有一些相关的财务管理人员缺乏职业道德观、专业知识水平不高以及法律法规意识淡薄等问题也存在于企业单位当中;由于部分企业单位在资产管理上较为混乱和随意性较大还使得内部审计工作难以开展与落实，进而影响了企业单位财务管理工作的效率与质量。

六、对策

1.增强意识与健全制度

企业单位的会计人员必须要具备较高专业素养，同时还应该具有较强职业道德和法律意识，在工作中也能够做到公平、公正。首先，是对财务工作人员进行定期培训。由于现阶段我国很多单位对于财会工作者没有要求或者说素质比较低。因此为了提高财政监督部门以及审计部门等相关管理单位负责人员的思想觉悟与业务水平就需要不断加强企业单位会计人员的专业素养。其次，要注重培养从业人员职业道德和法律意识，提高从业人员的职业道德素质。最后，还要加强会计监督部门与审计机构之间协同合作。在我国，由于很多企业單位内部没有设置相应的财务监督管理机制，因此财务监管工作也就难以得到有效开展;为了使相关工作人员能够更好地履行自己的职责和实现自身利益最大化目标就要建立一套完备且合理完善、行之有效并且符合实际情况与行业发展要求相适应并具有一定独立性的财会管理监督体系。

2.提高资产管理

企业单位的资产管理水平，是指单位拥有或控制程度提高。对于会计监督与内部审计而言，其目的就是保证财务信息能够真实可靠的反映。所以在对企业单位进行投资时需要确保资金使用情况以及实际收益能够符合预算计划和要求、资产清查制度完善并严格执行;而对于存货来说则要及时准确记录并且定期盘点库存物资数量及种类等数据，以便后期查找是否存在问题以做出合理的解决。另外，对于企业单位会计监督与内部审计而言，其目的是为了加强对资产管理的控制。在当前市场经济迅速发展背景下，如何有效地实施财务管理工作也成为了需要重点关注的点。

七、总结

我国企业单位会计监督与内部审计是基于对财政资产的有效使用，不是仅针对财务部门，而是在保证国家相关法律法规和规章制度得到贯彻执行的基础上进行。但是随着社会发展日新月异、经济业务也日益复杂多变以及企业单位所处环境不断变化等因素使得其对于财会信息使用者需求发生了一定程度的改变，即要求单位要能够及时准确地为会计监督提供所需要的资料及数据，因此在会计监督与内部审计协同运行机制的建立上，对于企业单位而言，不仅需要加强对财务信息使用者需求变化情况进行把握分析以及时调整相关制度和政策，从而有效地提高企业单位会计监督管理与内部审计的质量水平。

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作者简介：汪洋（1990- ），蒙古族，本科，中级会计师，研究方向：财会金融