数字经济下中国税收面临的挑战及对策

李正伟

[摘 要]随着社会经济的进一步发展，我国经济形态已经由之前的农业与工业经济为主逐步转变到以数字经济为主的发展模式。特别是近年来，我国数字经济蓬勃发展，规模持续扩大、应用继续加深，数字经济已经逐步变成了推动经济进步、助力经济高效发展的关键引擎。文章以此为基础，将中国数字经济发展状况作为切入点，分析数字经济对我国税收制度的挑战，并提出了相应的对策。

[关键词]数字经济;中国税收;税收管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.184

1 中国数字经济的发展历程及现状

1.1 中国数字经济的发展历程

数字经济是伴随信息技术革命而逐步发展起来的新型经济形态。关于“数字经济”理念，最初由塔普斯科特提出。其谈到数字经济是指数字技术得到广泛应用，并使整个经济环境发生根本性变化的经济系统活动，除此之外，数字经济同样属于一类崭新的社会政治经济体系。国家出台的《中国数字经济发展白皮书（2020年）》当中，也有关于“数字经济”更为具体化的解释，即数字经济是一类新型经济形态，其中数字化信息与知识为关键生产要素，数字技术是重要的驱动力量，现代化信息网络是重要的载体，以此作为基础将数字技术和实体经济进行进一步的融合，优化经济社会在智能化、数字化等各方面的水平。“互联网+”广泛涉猎医疗、养老、教育、公共服务等领域，电子商务、移动支付、经济交流等新型数字经济形式目前已经开始逐渐引领全球发展。

随着我国移动互联网技术的快速发展，中国数字经济从无到有并逐渐发展繁荣。中国的数字经济基本上分为三个时期：第一时期萌芽期（1994—2002年），此阶段中国开始正式纳入国际互联网，且互联网使用的用户数量迅猛增长，与此同时，从事互联网行业的企业数量同样不断增加。第二时期是快速发展期（2003—2013年），是以淘宝、京东为代表的电子商务平台、以支付宝为主要代表的第三方支付平台，以及以QQ与微信作为主要代表的即时通信软件等开始进入快速发展时期，多元的互联网形式极大地增加了网民数量，随着智能手机的普及，使用手机上网的人数第一次高出台式电脑上网人数。第三个时期称为蓬勃发展时期（2013年至今），主要特征是：区块链技术、云计算技术等大力推动科技发展，进而衍生出了应用存储、网络广告、共享经济、数字货币等一大批新的商业经济模式。

1.2 中国数字经济的发展现状

目前，在中国数字经济已逐渐上升到国家战略管理层面。2015年以来，中国针对“互联网+”实施了多项激励政策，例如“互联网+医疗”“互联网+职业技能培训”等。2016年在20国集团峰会中，习近平总书记第一次谈到要将数字经济当作我国经济创新发展的重要途径。2017年国务院公布的《政府工作报告》当中又一次将促使“互联网+”列为重要内容，同时列出了关于推动数字经济快速发展进步的各项要求。习近平总书记还于多个重要场合进行了关于“数字经济构建”“供给侧改革”“实体经济与数字经济融合发展”等方面的相关讲话。近年来，数字经济已逐渐成为中国国民經济中最为核心的增长极之一。关于数字经济的增加值，2005年是2.6亿元，2019年已经增长至35.8亿元。除此之外，数字经济在GDP当中所占的比例每一年都在增加，2005—2019年我国数字经济在GDP当中所占的比例从14.2%增长到36.2%。依据可比口径进行计算可知，2019年这一年中国数字经济的名义增长比重是7.85%，由此可见数字经济于国民经济发展中所处的地位正逐步提升。

2 数字经济对税收管理的挑战

2.1 对国内税制的挑战

首先，税收相关法规相对滞后。基于互联网技术新型企业形态的不断涌现，数字经济开始和实体经济更加紧密地结合在一起，且逐步开始在社会各行各业渗透开来。关于数字经济的商业发展模式，共含有用户参与、价值创造活动以及数据等多项内容。但是，此类要素的价值在当下还没有进行相应的评估与确认。从电子商务来看，消费者通常在电子商务平台上购买商品后对其购买的商品进行评估交易，这种交易评估不仅可以帮助企业提高商品的质量和功能，而且还能被看作是潜在消费者消费时的相应参考。经营者可由此类评估数据出发进行分析，找出利润获取点增加营收。然而，因为当下中国在税收方面的相关法规还没有就要素价值进行合理的评估确认。税收法律法规的更新滞后，增加了纳税人的逃避税行为，并导致国家财政资源出现重大的损失。

第二，对我国现行税制的挑战。根据我国现行税制的特点，税种主要集中在生产流转税和所得税，而消费层面的税种较低。数字经济背景下，传统供应链已经瓦解，生产者和消费者之间的边界也变得越来越模糊。过去，征税以间接税为主体，围绕招商引资、生产制造、批发零售业等一系列经济活动的方式已不能适应数字经济发展的大形势，由此必须更改传统的行业划分方式，利用新划分办法来匹配时代的发展。

2.2 对传统经济下设立的国际税收规则的挑战

传统经济发展活动当中，税务机关能够根据获取的信息轻松确定收入的性质和来源以及消费者的居住地和消费地，由此来分析关于税收管辖权的内容。然而数字经济当中所涉的商业活动需面对很多的挑战，比如：常设机构认定、利润分配和税收管辖权判定等将变得更加困难。此外，在数字经济下许多跨国公司利用传统国际税收规则中的漏洞，有意策划和避免“经营实体”，形成“无归属国的利益”，造成相关税收监管困难。同时，当下各类常设机构、固定营业地点在不断地缩减、消失，所以部分跨国公司也在利用此特点，借助相关税收优惠，通过设立门户网站等形式直接向海外个人客户销售商品、提供远程咨询和数据处理等服务，从而规避中国纳税义务，造成税收流失。

2.3 对以企业纳税人为主的税收征管体制的挑战

对于税收征管来讲，最需解决的即为信息不对称的问题。此问题主要是纳税人仅仅了解自身状况，但很难全面了解税制和税收政策，税务单位则相反。随着数字经济的发展带来了税收征管的便利，但也带来了税收征管的困难。消费者可以借助电子商务平台提交关于支付、物流等信息，不过因为生产者（包括企业和个人）和个人之间的直接交易越来越受欢迎，难以监管，导致以前建立起来的以企业纳税人为主的税收征管体制面临着困难。目前，如何建立兼顾公司和个人的税收管理体系就显得尤为迫切。