新时代高校内部控制有效性评价体系研究

霍凯琳 吴洁

[摘 要]党的十八大以来，中国特色社会主义进入新时代，党和国家对高校教育给予高度重视，高校的办学规模、权力在不断扩大。新时代高校在快速发展的同时，也面临着新的挑战。近年来，高校腐败问题频频出现。这与高校内部控制不完善甚至缺失息息相关。文章梳理国内外关于高校内部控制有效性评价体系研究史，学者对高校内部控制有效性评价指标体系构建方面的研究基本空白。而高校内部控制有效性评价体系的构建有利于发现内部控制中的薄弱环节，通过强化内部控制中的不足，优化高校规章制度，为实现新时代国家科教强国战略提供可行的途径方法。

[关键词]高校;内部控制有效性;评价体系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.156

1 相关研究梳理

1.1 国外研究

（1）内部控制研究。在国外，美国较其他国家在内部控制方面研究较早起步，研究结果也比较权威和完善。内部控制的定义最早出现在20世纪40年代美国会计师协会审计委员会《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的报告中。1992年9月，美国反虚假财务报告委员下属的发起人委员会（以下简称“COSO”委员会）发布《内部控制—整体框架》，1994年对其进行了增补，COSO委员会认为，对内部控制的评价就是对内部控制制度的有效性和执行的有效性的评价，并且主张上到董事会、管理层，下到普通职工，共同执行对企业的内部控制，进而全方位保障财务报告真实性、可靠性，保障企业经营活动的合法性、合规性。2002年美国安然事件发生后，国会通过了《萨班斯法案》，该法案中第一次对内部控制有效性提出了要求，要求审计师对内控政策、程序的完整性，交易活动合理性、合法性等进行评价。《内部控制—整体框架》和《萨班斯法案》至今已得到世界各国的认可和广泛应用。

加拿大内部控制研究在全世界范围内有着广泛影响。在1992年，加拿大特许会计师协会成立COCO委员会（即控制基准委员会），该委员会发布关于内控设计、评估、报告的指导性文件。于1995年10月发布了内部控制的框架性文件──《控制指南》，之后又陆续发布了补充性文件，为内部控制的具体应用提供了详细的操作规范。COCO认为内部控制包括：目标（确定了企业的发展方向、战略目标、风险机遇、经营策略、经营计划、目标业绩等）、承诺（确定了企业的特征、文化观、价值观、道德观、员工之间的关系、信任程度、人力资源政策、权利分配、责任承担等）、能力（确定了完成任务的胜任程度、内部沟通的顺畅程度、知识、技能的学习传递、控制程度等）、监控和学习（确定了企业的长远发展、对现有业绩的考核、对未来新需求的评估、对内外部环境的考察等后续行动程序的建立与否及其评价）这4个方面，COCO的内部控制框架构成要素完全不同于COSO的五要素。

（2）高等院校内部控制研究。通过收集查找文献发现，国外发达国家由于内部控制理论研究比较权威，所以关于高等院校内部控制的研究也较集中在这些国家。同时由于国外对内部控制的重视程度较高，高校的治理结构及内部控制制度相对比较完善，由此引发的问题比较少。如美国的公立高校，最初内部控制通过内部牵制来防范，随着美国联邦政府的财政压力较大，相应对高校投入资金减少，使得公立高校不得不从社会上筹集经费，COSO为公立高校内部控制理论与实物的建立提供了根本遵循，高校为达到与社会良好、长期合作的目标，公开接受社会监督，加快建立高校内部控制制度，形成以董事会领导下的校长负责制为基础的董事会、校长、评议会三权制衡机制。董事会、校长拥有行政权，评议会拥有学术权。明确权利与责任，强化风险管理，确保权利运行的公开公正透明，形成了有效的内部制约机制，确保高效长远快速发展。

1.2 国内研究

我国内部控制研究较国外发达国家来说起步晚，相关的研究集中在近十几年。文章从以下两方面总结内部控制有效性评价体系研究。

（1）政策制度。文章梳理了我国发布的内部控制相关法律法规，见表1。

最早，国家只对上市公司内部控制活动进行了要求，其他单位未有明确的内部控制规范。2008年《企业内部控制基本规范》最早出台，成为企业实施内部控制的主要依据。有效的内部控制能为企业目标实现（经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略）提供合理保证。2012年《行政事业单位内部控制规范》出台，为行政事业内部控制提供了参考依据。2016年《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》为教育部直属高校内部控制活动提供了实施、应用及评价指南，为推动高校完善内部控制、提高学校治理水平提供了制度保障和参考依据。

（2）理论研究。近些年来，高校内部管理问题越来越多，社会各界广泛关注高校内部控制活动实施情况，相关高校内部控制研究也逐渐增多。在中国知网数据库，检索文献、期刊、硕博论文、会议、报纸、图书、年鉴等，搜索主题：内部控制评价体系，共有3199条相关文献。搜索主题：上市公司内部控制评价体系，共有1181条相关文献。搜索主题：行政事业单位内部控制评价体系，共有261条相关文献。搜索主题：内部控制有效性评价体系，共有191条相关文献。搜索主题：高校內部控制评价体系，共有94条相关文献。搜索主题：高校内部控制有效性评价体系，共有0条文献。

根据搜索结果可知，关于内部控制评价体系的研究比较多，文献集中在2013年后，平均每年约有350篇研究。其中，上市公司的内部控制评价体系的研究占内部控制评价体系研究的63%，行政事业单位内部控制评价体系的研究占内部控制评价体系研究的8.8%。此外，还有对中小企业内部控制评价体系的研究等。高校作为行政事业单位的一部分，国内学者对其研究集中在2015年后。研究成果较少，共94篇文献，其中2019年12篇，2018年21篇，2017年5篇，2016年10篇，2015年11篇。