减税降费与税收营商环境研究文献综述

摘要：高质量的税收营商环境对经济发展意义重大，中国政府提出减税降费以来，持续改善營商环境正向效应不断显现，为中国经济增长起到重要支撑作用。本文对减税降费和税收营商环境研究成果进行梳理，从减税降费的可持续性和效应、减税降费与社会保障、税收营商环境与征管效率、税收营商环境的评价指标体系、减税降费与税收营商环境等方面归纳总结了目前减税降费和税收营商环境研究情况。

关键词：减税降费;社会保障;税收营商环境

一、关于减税降费的研究

（一）国外研究情况

国外在减税的定量研究和减税效应研究上成果较为丰富，如美国税收联合委员会（JCT）开发了包括个人税收模型（ITM）、公司税收模型（CTM）、叠代模型（OLG）、宏观经济均衡增长模型（MEG）等在内的大量微观和宏观减税分析模型，对各国的减税规模定量研究有相当意义。在减税效应的测度上，国外学者开始研究的时间较早，早期有包括Keynesian（1936）、Feldstein（1974）、Quinn（1977）、Laffer（1981）、Mendoza等（1997）;之后有JCT（2003）的OLG 和MEG等模型，还有华盛顿大学宏观经济模型（WUMM）和DRI宏观经济模型，以及Lee和Gordon（2005）、Mah（2007）、Ravn和Mertens（2009）等的模型研究也具有充分利用价值。

（二）国内研究情况

1.关于减税降费可持续性研究方面

邓力平，陈丽（2021）从财政收支矛盾角度分析了中国财政政策在减税降费过程中的应用情况，提出中国具备的制度优势一定程度解决了减税降费中的财政收支矛盾，促进了财政政策的有效性和可持续性;郝娜（2021）对山西财政在减税降费过程中的可持续性进行了分析;周超（2021）对地方财政在减税降费过程中的可持续进行了分析;广西财政厅课题组等（2021）对县域财政在减税降费过程中的可持续性进行了分析。

2.关于减税降费效应研究方面

杨志安，张英慧，景文治（2021）分析了减税降费对制造业的影响效应，其通过模型构建分析了柔性生产背景下产业部门、家庭部门、政府行为的具体情况，得出过快的减税速率对制造业智能化升级产生制约效应结论;李真，李茂林（2021）基于中国2011-2017年的区域经济数据，通过逻辑分析和模型分析了减税降费对企业创新的效应，提出减税降费对企业创新的影响机制在于政府创新补贴、企业税收负担、企业家信心、研发人才;万相昱，安达，王亚强，郑晓君（2021）利用微观模拟测算工具对企业所得税汇算清缴数据进行分析，得到新冠疫情特殊背景下小微企业受减税降费影响效应;杨广莉，孙慧卿（2020）分析了新冠疫情下中国宏观税负与经济增长关系，并据此对减税降费效应进行了研究。

3.关于减税降费与社会保障研究方面

刘蓉，汤云鹏（2020）对减税降费与稳就业进行分析，提出减税降费对稳增长、保民生和消除制度壁垒的重要性;白景明（2020）对减税降费与“保居民就业”和“保基本民生”进行分析;曾益，魏晨雪，李晓琳，杨思琦（2019）对减税降费与养老保险基金可持续性进行分析，通过实证研究提出政府征收制度的顶层设计建议。

二、关于税收营商环境的研究

（一）国外研究情况

国外对税收营商环境的研究多基于世界银行（IBRD）的《营商环境报告》（Doing Business），或者是对其中的“纳税”指标进行详细解读的《世界纳税报告》（Paying Taxes）。以世界银行为代表的年度《世界纳税报告》通过编制包括缴费率在内的四个主要涉税指标对国际税收营商环境进行分析，其研究对象涉及全球多达190个经济体，该报告出具的各国每年税收营商环境评价结论在国际社会有高度的借鉴价值。另外，世界经济论坛（WEF）发布的《全球竞争力报告》（Global Competitiveness Report）评估了多个经济体的生产力和经济增长情况，涉及12项主要竞争力指标（103个具体细分指标）的全球评价和排名。该评估结论也成为国际社会研究各国国家竞争力和营商环境的重要参考。

（二）国内研究情况

1.关于税收营商环境与征管效率研究方面

部分学者从提高征管效率方面提出了优化税收营商环境观点，如国家税务总局局长王军（2021）基于“减服管”目标提出利用税收营商环境的进一步改善助力市场主体发展、发挥税收对经济调节作用、打造良好税收营商环境;姜国君，张薇，娜拉（2021）通过总结内蒙古多年税收营商环境实践情况，对社会信用体系与营商环境进行分析，提出加快信用体系建设、协同治税推进“放管服”、改善征管效率;毛圣慧，王铁铮（2020）借鉴了税收营商环境法制化道路建设的国外经验，分析了新西兰和新加坡的税收法治与营商环境，其重点从税收立法、执法、税收法治文化等角度提出推进“放管服”效率改革;侯欢（2020）通过分析香港税收营商环境，提出香港税收营商环境优势在于纳税便利和税收法治，其认为内地优化重点应以此为借鉴。

2.关于税收营商环境的评价指标体系研究方面

部分学者对税收营商环境的评价指标体系进行了构建，如陈艳利，蒋琪（2021）基于扎根理论研究方法，从涉税支出、征管水平和服务质效三个维度进行评分排序，提出针对中国的税收营商环境评价指标;国家税务总局湖北省税务局课题组等（2019）根据世界银行营商环境报告中纳税指标对中国税收营商环境进行评分并得出排名，最终提出优化中国税收营商环境对策;庞凤喜、刘畅（2017）从企业微观税负角度提出企业税收营商环境受其影响，并提出了企业微观税负指标计算标准;王绍乐，刘中虎（2014）利用指标体系对广东税务营商环境进行了测度研究，得出广东税收营商环境处于中等水平结论，并在测度评估中建立了核心指标体系。

3.关于区块链等新兴信息技术研究方面

部分学者从区块链等新兴信息技术方面对税收营商环境改良进行研究，如刘雷，杨加裕（2020）重点分析了区块链技术与税收信用体系的关联，探析了利用区块链技术改善税收营商环境，包括完善税收信用体系、智能税务、数据共享等;张国钧、李伟、谢波峰、李荣辉（2019）基于深圳市“互联网+税务”区块链实践分析，提出了利用区块链促进税收管理现代化和优化税收营商环境新思路;杨杨、杜剑、罗翔丹（2019）、刘雷、杨加裕（2020）把区块链技术与税收征管相结合，主要从征管方式创新和征管工具创新等角度提出了利用区块链技术优化税收营商环境的路径。

三、关于减税降费与税收营商环境研究

部分学者把“减税降费”与税收营商环境结合研究并提出了优化思路，如李燕、杜利明、王凤英（2021）对L市的税收营商环境进行分析，主要从降低纳税人办税成本角度提出了五项对策建议，包括落实减税降费政策等;于健、张连起、詹迅乔、江红义、李敏、王志平、李光勤、薛青等（2020）结合新冠肺炎疫情防控常态化对税收营商环境的影响，聚焦减税降费、中国税收营商环境发展和税务机关税收治理能力等研究;王怀旭，郭佳，刘刚旦（2019）以太原市为例，对减税降费背景下太原市的税收营商环境实施效应进行研究，重点分析了更大规模减税降费背景下的地方税收营商环境现状。

四、研究评述

首先，国内外对减税降费的研究角度较为不同。目前国内学者主要集中于对减税降费过程中财政可持续性进行研究，同时对减税降费效应的研究成果也较为丰富;国外则集中于研究“减税”而非“降费”。其次，在税收营商环境研究方面，国外以IBRD为标准提供了多个重要的税收营商环境指标，对各国的借鉴意义重大;而国内在税收营商环境研究的涉税指标构建上，直接利用IBRD指标进行分析的较多，建立自己的研究指标体系的学者虽然也不少，但目前各指标较为散乱，中国的通用标准和指标体系的建立有待加强。再次，把减税降费和税收营商环境二者结合研究的成果较少。

參考文献：

[1] 陈艳利，蒋琪.我国税收营商环境评价体系的构建与运用_基于扎根理论研究方法[J].税务研究，2021（06）：125-132

[2] 王绍乐，刘中虎.中国税务营商环境测度研究[J].广东财经大学学报，2014（03）： 33-39

[3] 毛圣慧，王铁铮.税收营商环境优化的国际经验借鉴及路径研究[J].河南师范大学学报（哲学社会科学版），2020 （04）：62-70

[4] 国家税务总局湖北省税务局课题组等.世界银行营商环境报告纳税指标及我国得分情况分析[J].税务研究，2019（01）：80-85

本文为广西教育厅2021年度广西高校中青年教师科研基础能力提升项目“‘减税降费’背景下广西税收营商环境研究”（项目编号：2021KY0897）阶段性研究成果。

作者简介：龙丽佳（出生于1985年11月），女，汉族，经济学硕士，讲师，现工作于广西职业师范学院，530000，研究方向财政税收。