价值链视域下的企业内部控制研究

陶飞

摘 要：价值链理论为企业内部控制提供了新的方向与方法，其将企业内部控制流程划分为具有增值效益的活动与过程，通过对各个活动成本的管控与效益的提升增加企业价值、改进内部控制流程，对于提升企业内部控制实效性大有裨益。基于此，文章基于价值链视域审视其与企业内部控制间的关系，重点以COSO内部控制—整体框架为基础，从内控环境、风险评估、内控措施、信息沟通、监督反馈机制五个方面探究价值链视域下企业内部控制策略。

关键词：价值链;企业内部控制;增值机制

在日益复杂的市场经济条件下，企业对内面临着现代化变革、经营管理方式升级与业务流程重组，对外面临着巨大的竞争压力、宏观政策管束，若想实现高质量、可持续发展目标，企业便需要积极探寻降本增效途径。价值链理论为企业内部控制提供了新思路与新方法，并且与企业内部控制具有目标一致性、流程共通性的紧密联系，基于价值链视域对内部控制流程、活动、机制及信息沟通进行改进与优化，可以降低企业经营发展成本、提升企业经济效益，助推企业价值最大化。为此，企业需把握各个内部控制活动的增值机制，发挥价值管理与内部控制相辅相成、相互促进的作用，进而使企业内部控制逐渐朝向科学化、规范化发展。

一、价值链与企业内部控制关系辨析

企业价值链是企业内部所有价值增值活动以一定机理、顺序及方式建构其的信息流、资金流、人才流等的总称，如生产作业、物流等为企业内部主要增值活动;基础设施建设、人力资源管理则为辅助增值活动，这些活动相互渗透、相互促进共同为实現企业价值最大化目标积蓄力量。企业内部控制是为达成既定目标对各项经营、经济及业务活动所进行的组织、计划、管理等措施的总称，助推企业目标的落地落实、保证企业合法合规经营[1]。

现代化企业价值链与内部控制虽然在基本要素、实施方式上具有本质上的差异性，但在目标与流程上联系密切。一方面，现代企业价值链与内部控制都以降低成本、提升效益为目标，注重各项活动内资源及能源的节约、效率与质量的提升;另一方面，内部控制实际上是嵌在企业价值链中增值节点，如针对生产作业制定明确的安全生产规范、生产质量检查制度等，可以约束生产作业行为，达成生产计划目标，进而提升生产效能与经济效益。换言之，企业内部控制对象对价值链上的各项活动，内部控制设计方案以价值链优化分析为基础，二者目标一致、流程共通。

二、价值链视域下企业内部控制策略

（一）营造价值导向的内部控制环境

以价值为导向的企业内部控制环境包括完善的组织架构、强有力的人力资源激励政策。为此，企业需要在组织架构上实现扁平化管理，明确划分各级管理人员、职能部门及关键岗位的责任。同时，适度减少中层管理人员数量，突破基层人员参与决策、参与管理的限制，以此调动基层人员主观能动性与创造性。此外，基于岗位价值评估、绩效考核结果制定相应的人力资源激励政策，兼顾物质与精神激励，为内部人员的发展与个人价值实现提供充足的机会与完备的条件，进而在企业内部营造争先进、争一流、争绩效、争实干的良好文化氛围，保证上级决策部署落地落实、各项工作有序开展。

（二）构建基于价值链的风险评估体系

基于价值链的风险评估体系包括风险识别、风险评级、风险预处理、风险应对评价四大关键环节。首先需要基于企业内外部价值链，结合宏观政策、行业环境、市场状况、内部业务流程等全方位识别风险;其次，根据风险事件对企业价值链活动的影响程度对其进行评级，提炼出排名前十的风险事件;再次，以该十类风险事件为核心采取预处理措施，如针对原材料价格波动采取风险补偿或转移措施;针对外部供应链风险建立供应商清单等等;最后，重新识别、评估风险，总结风险应对成功经验、反思教训，并再次提炼排名前十风险事件重新进入上述循环。

（三）将内控措施渗透至整个价值链活动

将内控措施渗透至整个价值链活动的有效方法便是实行全面预算管理。企业需要深入领会全面预算管理的内涵与实施步骤，根据采购、生产、销售等各项业务的实际需求确定其预算定额，编制各部门及年度预算。同时，加强对预算执行过程的监督及预算分析，保证资金收付有记录、可回溯，并且实时分析预算计划与实际资金之处偏差产生的原因，对相关责任人追责，将预算考核结果与个人晋升、薪酬福利等挂钩，倒逼各部门、各岗位人员严于律己、恪尽职守[2]。

（四）从价值链角度打通信息沟通渠道

企业各项增值活动价值产生规模、所消耗的成本各不相同，并且受到企业内部管理方式、外部营商环境等多项因素的影响。为此，企业需要从价值链角度打通信息沟通渠道，一方面全面收集内外部影响价值链活动的信息，对其进行分类、加工处理及深度分析后形成各项工作的指导方案与实施细则，另一方面及时更新内部信息，保证每一部门、每一岗位人员都能获取最为前沿、先进的信息对自身工作流程进行优化改进，进而提升各价值链活动的实效性，产生“1+1>2”的价值效应。

（五）以价值链优化完善监督反馈机制

内部审计是发现内部控制活动中缺陷与漏洞的有效方式。企业需要以价值链优化为导向组织内部审计人员对关键、核心价值链活动及内部控制对象进行监督检查，尤其要加强对产供销流程的优化改造，缩短各项活动之间的衔接周期，保证各项活动协同行动、相互配合。同时要加强对财务、税务的核算与监督反馈，保证财务信息真实可靠、纳税行为合法合规，进而为企业价值创造、竞争实力提升蓄势赋能。

三、结束语

价值链视域下企业内部控制以各个价值链活动节点为控制对象，若想切实提升内部控制实效性，需要促进价值链与内部控制的相互渗透与相互促进，进而实现企业价值最大化目标。

参考文献：

[1]苗仕花.企业内部控制的价值最大化：财务风险治理[J].中国商人，2021（08）：74-75.

[2]袁鸿，张强.价值链视角下化工企业内部控制的探讨[J].农村经济与科技，2020，31（08）：152-153.