上市公司会计造假问题研究

那新彤 刘嘉欣

摘要：财务造假背后所带动的暴利，引得无数企业顶风作案。企业造假，直接导致的后果是公众看不到真实的财务信息，投资决策毫无保障，极大的扰乱了市场发展与社会经济的健康发展。企业有序的治理体系，可以极大程度上降低某一级别人员的一手遮天;完善的会计制度，能让个别不法分子无机可乘;严格的惩罚力度，让造假人员望而止步。所以防范与管治企业会计造假在市场经济中举足轻重。

关键词：上市公司;会计造假;动因分析

一、相关理论介绍

（一）会计造假定义和特征

会计造假的定义是指企业在做账和核算审核报表的过程中，企业的领导、财务总监、相关会计人员为了自身利益，违反国家法律法规不如实进行做账，或一些擦边球行为，即虽不触犯法律但违反了会计信息的真实性，这都丧失了会计信息的真实性和可靠性。主要有两类人会编造会计信息，一是主要获利人，即领导者和股东，他们为了自身获得不正当利益而编造出虚假会计信息，属于事件的计划者和带领者;二是会计人员，为了其自身的利益或者是管理者的威逼利诱而实施造假，一般为被动的造假主体，是会计造假的实施者。

会计造假手段多种多样，但都离不开收入、费用、现金流这三个方面，总结近年来发生的上市公司会计造假案件，上市公司会计造假的特征可以概括为以下三点：

1.多以集體作假为主体。公司任何一个部门都可能出现为了个人利益而造假行为，但每个部门造假被发现的可能性是不同的。假如一名普通员工虚增销售，同级和上级很容易就可以发现，在公司内部审核时也极易被查出。但如果是一个企业的高管或者实际操控者，情况就大不相同，下级可能受到利益的诱惑或者迫于上级压力不敢声张。因此企业造假多为集体行为，他们串通一气，精心策划，做出一场大戏给社会公众看，此时连审核财务报表的注册会计师也很难看出造假问题。

2.以虚假会计信息为对象。无论企业怎样造假，最终一定会呈现在记账凭证、会计账簿、年度报表上。

3.造假时间较长。在近期的上市公司造假案件中可以看出，一个企业的造假行为很可能是多个会计期间连续进行的，为了能够做出更完美的假账，多数企业都会在很长的一段时间里慢慢增添一些假的会计行为，企图以精密细小的假动作模糊世人的视野。

二、上市公司会计造假的动机

面对世人的谴责和法律的严惩，还是有不计其数的企业踏上会计造假的违法道路上，无外乎是为了融资、保市和薪酬。

（一）融资动机

一个企业要想得到发展，必然需要外界的市场融资，融资的途径主要有两个，一是企业股价的上涨和增发股票，二是在银行等金融机构贷款。但无论是哪种，企业都需要有一份良好的年报，向大众展示其广阔的发展空间，只有一份良好的年报才能让股民购买企业的股票，让企业的股价得以上涨;同时银行等金融机构才会向企业借出大额贷款。

（二）保市动机

上市公司的财务状况受到监证会的严格监管，上市公司一旦出现经营亏损，就会降低股民对其投资的信心，股价会大幅降低。同时如果上市公司出现多年严重亏损，还可能会遭遇“被ST”。所以当上市公司出现经营状况较差时就容易走上造假的道路。

（三）薪酬动机

公司为了更好的管理和经济效益，都会制定公司内部审核制度，并以此为评判标准来分配各管理人员的薪资报酬，管理层为了能够得到更为丰厚的薪酬，极易出现不顾法律法规与公司规章制度，做出会计造假行为。

三、上市公司会计造假的手段

伴随着证券市场的不断规范，企业造假手段也越来越“高深莫测”，从近年来出现会计造假的上市公司可以归纳得到以下造假手段：

（一）资产虚增

当一个企业的经营方式没有发生明显改变时，企业应当交纳的税款与收入的比值有一定的关系。当某一季度企业的销售税金及附加占值降低时，或者明显比同业低时，就存在虚增收入的风险。资产的虚增企业可能使用以下手段：

①费用资产化 企业在待摊费用、无形资产、递延资产等资产类会计科目纳入了本应计入当期期间费用或者产品生产成本的费用，导致当期损益不实;企业故意采用长期挂账，将待摊费用拖到另一个季度，或者一次只摊销一点，将一季度费用摊销到三四个季度，使得期间费用的支出转变为资产。进而虚增了企业资产和所有者权益。

②存货不实 对于在企业中已无法带来商业价值的物资，财务应进行会计处理，像积压当年或早已淘汰报废的物资，可变现价值低于产品成本。此时应将该物资的账面价值调至可变现价值，但有些企业为了虚增自身存货价值，违背会计准则，导致存货虚增。

③虚造固定资产价值 为将企业资产大幅度提升，公司常以虚增固定资产和低估负债为手段。虚增资产又常以虚增固定资产和在建工程为跳板。或者采用将本应淘汰不用的固定资产不处理等手段以达到虚增资产的目的。

④无形资产虚存 淘汰无形资产时，摊余价值应计入损益，而有些企业为虚增资产将其接着挂在无形资产。预期不再为企业带来收益的无形资产也应当进行相应的财务处理。

（二）虚报盈亏

①多收少支 有些企业将未实现收益视为收益。例如，在交易活动还没有完成完成之前就确认了收入。更有甚者，在压根没有客户的情况下编造出个假客户，开具假的销售发票;将生产交易中产生的一些费用掩盖掉，试图降低成本。

②少收多支 有些企业，为了降低应缴税款或逃税，在收入确认中不将销售计入账目，而是将其转到别的科目中，如应收账款等;或者，它可能错误地列出应计费用和增加费用，以实现虚假的利润减少。

③在建工程的长期损失 企业建造自己的固定资产时，以各种渠道借入资金所产生的利息，在固定资产建造完成时一起计入资本化。本着这一原则，有些企业则故意将项目一直挂在在建工程，即使项目早已完成，进而减少了财务费用和固定资产的折旧。

④虚假调整报表 为得到某种不正当的利益，企业自行制造假利润;也有些企业制造虚假费用，降低利润以达到逃税漏税的利益。

四、治理上市公司會计造假的措施

面对众多的会计造假问题，可以选择以下途径进行控制：

（一）优化所有制结构

在我国上市公司，很多企业都有“一股独大”和流通股过于分散的问题，这种情况所带来的结果就是核心人手握重权，经营、管理与监督都其说了算。针对这种情况，最快最有效的办法就是改变这一现象，将权利分散到多人身上，并保证经营、管理与监督是不同责任人，从源头上抵制这一现象。

（二）加强对监事会的监督

监事会的重要职责就是通过监督企业上下各成员的行为来保护所有者的利益。但目前，核心人员任命监事，监事受到其管束，怎能很好的对其行为进行监督与举发。所以，可采取大债权人来任命或担当企业监事，监事直接对外负责，不受到关键人的约束，给予监事会实际的监督权。

（三）建立股东损失赔偿制度

第一，公司及其董事会应对因公司披露虚假会计信息给股东造成的损失承担赔偿责任。第二，注册会计师违反《注册会计师法》、《独立审计准则》等法律法规，为公司出具虚假审计意见，给股东造成利益损失的，应由该注册会计师及其收在的会计师事务所负赔偿责任。从现在的行政处罚为中心，逐渐发展到重视管理上的处罚和经济上的处罚，对法律的强制性产生敬意，起到防范作用，起到过渡作用。

（四）不断改良会计法律体系

一套良好的会计法规，可以有效的保证会计行为。配合每个时期的经济状况及时变更会计系统，会计法律法规，并改善现有的规则的定义，适当地调整矛盾、解决矛盾，并避免出现漏洞，建立会计信息质量检查发布系统，加强会计信息质量检查业务的定期、制度化、标准化等。

会计舞弊是一个历史和现实的问题。加强教育、加强法治基础、加强政事处罚管理，可以实现全面会计信息时代。

结语

复杂性、动态性和隐蔽性是会计舞弊的特点，所带来的影响不仅是经济上的打击还有对于社会诚信的危机。但却难以根除，只能通过总结出现的造假行为来总结归纳制度上漏洞以及不断提高会计人员的职业道德。

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