数字经济时代区块链技术在会计业务中的应用

秦娇 广东行政职业学院

引言

区块链是指以分布式方式，即没有中央存储库，分布在多个节点的数字账本，以确保全球范围内的安全和访问便利。在区块链的基本层面上，它们使用户社区能够在该社区内的共享分类账中记录交易，这样在区块链网络的正常运行下，一旦发布交易就不能更改。2008 年，区块链理念与其他几种技术和计算概念相结合，创造了现代加密货币，是通过加密机制而不是中央存储库或权威机构保护的电子现金。第一个基于区块链的加密货币是比特币，比特币区块链由一组分布式参与者存储、维护和协作管理。与所有新技术出现一样，人们希望用各种可以方式将其应用于每个业务领域，提高工作效率。目前，这项技术主要用于比特币和其他加密货币，并开始渗透到会计记账流程中。

四大会计师事务所已经开始布局区块链技术，普华永道正在使用区块链作为平台来开发数字资产，作为其全球客户服务的一部分。德勤正在探索区块链提高供应链效率的潜力，同样，安永也通过可编辑区块链的实验产生了独特的影响，毕马威与微软合作提供区块链即服务（BaaS）。

在本文中，我们从会计的角度来研究区块链技术，首先简要概述区块链技术，分析传统会计与区块链会计的不同，以及在会计行业的应用。

一、区块链

中本聪在2008年的一份白皮书中首次描述了区块链技术是公开的记录、交易或事件数据库，并在参与方之间共享，即公共分类账。该技术的基础是“块”和“链”，每个块是一组记录的交易，可以是价值交换、角色改变、特定事件的确认等，每次创建一个区块时，它都会被添加到现有的区块链中。

区块链本质上是一个加密启用的数据库，具有分布式账本维护，并可从每个部分的计算机设备访问。每个区块链都是一个分布式账本，但不是每个分布式账本都是一个区块链。区块链指的是使网络中的节点能够安全地对分布在网络节点上的同步账本进行验证、记录和状态更改的流程和相关技术，主要是一个数据库，它分布并跨多个计算设备节点连接。区块链没有一个中央权威，每个设备节点复制并保留一个相同的分类账副本。对分类账的更新由每个参与设备独立记录，每个设备对这些更新进行投票，所有参与的设备都需要同意交易。一旦所有参与者达成共识，分类账将被更新，并保存最新商定的分类账副本，并在所有设备上实时复制和同步分类账。这些副本保存在每个块中，这些块相互链接，并使用密码进行保护。

区块链是一个不断增长的记录链，每个块都链接到前面的块。记录在前一个块中的数据不能被更改，除非能够确保所有先前块的一致。如果没有所有参与节点的共同同意，在未来更改记录的数据是完全不可能的。一旦交易得到授权方的同意和批准，以后就不能修改或删除，但只能添加新的交易。

区块链的优势为不变性、分布式分类账和共识机制。首先，由于分布式分类账缺乏中央管理机构，一旦记录下来，分类账条目就不能单方面删除，这些记录存在于太多的位置。如果记录中哪怕只有一个字符以任何方式被更改，散列也会更改，并将突出显示记录的更改。其次，由于缺乏中央存储器，使用分布式账本，以及使用私钥，导致许多人将账本描述为不可变的。账本的不可变特性为使用者带来了许多好处，包括保护账本中的数据不会被不法行为者破坏或更改。此外，区块链中分类账的分布式特性也增强了所存储信息抵御其他不可抗力的破坏的能力。

上述三个特征都确保了事件或交易的发生与在会计系统中记录的时间点之间几乎没有时间差。此外，在任何给定的时间点，所有各方在他们的系统上都有相同的记录，一个不可改变的记录，并得到所有有关各方的同意。这意味着，区块链的独特特性减少了会计记录对账的工作，同时最大限度地降低人为错误和欺诈的风险，为利益相关方节省时间和金钱。

二、传统会计与区块链会计

企业会计核算过程中，分类账一直是会计核算的核心。分类账是用来记录商业活动中的资金运动增减变动及其余额的账簿。到目前为止，会计领域最引人注目的创新是实现计算机化，是从手工做账到电脑记账的转换。在传统会计中，会计记录以总分类账的形式保存，总分类账存放在一个集中的地方。当企业业务发生时，会计人员根据会计准则进行会计记录，当国家监管机构、审计人员或者利益相关者等需要获取任何相关的会计信息时，需经相关部门授权后会计人员检索并提供给相关信息。通常，企业账簿记录只有企业内部会计人员和审计员才能在账簿中看到这些信息。

现代财务会计基于复式记账系统，复式簿记在文艺复兴时期彻底改变了财务会计领域，体现了资金运动的内在规律，能够全面、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。同时解决了管理者知道企业资产变动情况，是否可以信任企业的账簿的问题。复式记账法问世时，它是一个突破性的概念。在复式记账法中，每一项业务都有借方贷方双方，并金额相等。在处理一笔经济交易时，交易双方都从各自的角度独立地记录交易对其账户的影响。当这类事务大量堆积时，错误也会潜入。因此，企业为了提供企业的财务报告获得外界投资者的信任时，企业需要聘请独立的第三方审计人员来审计企业的财务报告，这些需要耗费企业大量的人力和财力。复式记账方法为会计人员带来了代理问题，管理层的利益最大化目标与向社会公众提供可靠信息以供决策之间存在利益冲突。复式记账法的可靠性依赖于对每笔交易的证明或验证，否则它几乎和单式记账法一样不被人们所信任。

区块链技术引入会计行业后，在区块链会计中，区块链引入了一个公共账簿，可以轻松加上第三个输入项，记录每一笔交易并在区块链上发布一个时间戳凭证，所有参与者都保存所有的会计账本。交易记录被输入并存储在分布式分类账中，所有相关方共享该账本，授权用户可以使用私钥访问该账本。实质上，会计人员、审计人员和监管机构可以拥有所有记录的相同副本。区块链会计分布式分类账假定特征为会计记录更加透明和不可改变，这是会计信息使用者共同期望的，以确保真实、公允地看待一个企业的业务状态。财务报表将会变身成为一种活化的分类账本，具有可审计性、可搜索性以及可验证性。由于区块链的特征是完全自动化和去中心化的，一旦记录了一个账目，它就不能被编辑、改变或删除，因此伪造或销毁它们以虚拟或隐藏业务是不可能的。这一特征使得企业审计工作不再依赖第三方独立的审计人员来确保账本一致性，因此在所有利益相关者之间建立了一个自我调节和共享的环境，确保记账和审计的更大目的不会因为错误或遗漏而受到影响。由于是防篡改的，它使人们对账本产生信任。有了这个区块链会计系统，就有了相对完美的审计线索，因为它为系统内的所有变动创造了不可改变的历史。因此，企业进行审计所需的成本和时间将大大减少，会计人员可以腾出时间在他们可以增加更多价值的领域。

三、区块链在会计中的应用分析

会计信息使用者对会计信息的要求是以合理的成本获取更可靠性的会计信息。一般来说，一家公司的数据越可靠，其财务报告就越可靠，资本市场的运作也就越有效。同时，审计人员只需要更少的时间来验证数据的准确性，审计过程中审计人员同样受益于可靠的数据，这些优势导致了将区块链技术应用到会计功能。

（一）优势

会计人员采用区块链可能受到许多不同因素的影响。区块链技术其关键优势之一是数据安全，其好处来自交易记录的多个副本的创建，以及在添加到分类账的每个条目中使用加密技术。在会计环境中，一个非常重要的内容就是防止篡改会计信息。防止篡改信息可以降低许多经营风险，比如私吞公司资产，出具虚假财务报告等。在基于区块链的会计系统中，违法者将很难修改数据。

区块链技术能够提高会计信息可靠性，这一特点会吸引公司的会计人员和审计人员，以及其投资者。区块链技术在提高会计信息可靠性方面的前景在于它能够实现双方核查，这种核查会显著提高会计信息的可信度，因为公司交易的对方同时作为交易的外部核查者，是与公司保持距离的独立第三方。这样的核查人不会像企业经理那样偏向于发布有利于公司的信息，因此，区块链被视为会计人员对公司区块链验证交易的一种创造性的方法。

区块链的另一个可能的好处是，它可以向公司的利益相关者透明和持续地分发信息。由于区块链提供了防止未经授权访问或更改公司信息的技术，公司可能更放心允许外部人员访问，例如，审计人员可以全年访问，以便进行持续的审计工作。此外，根据区块链会计系统的标准化和广泛接受程度，审计事务所可以开发用于高效和持续提取交易数据的软件，以促进持续审计。这种访问是有利于审计的有效性和效率，同样，监管机构也可以更有效地获取公司信息。

区块链为研究公司业绩提供了一个新视角，这对企业管理人员以及财务人员都很重要。该技术能够以如此准确和高效的方式跟踪历史数据有助于更清晰地描绘公司的财务状况和整体业绩。实时更新条目还有助于引起人们对隐藏账户和可能被忽视的细节的注意。会计人员可以将这些最新数据转换为有用的管理信息，这些信息涉及可能影响公司绩效，比如资源浪费、冗余的做法和流程。区块链的实时元素通过减少验证公司会计分录所需的时间，使会计师能够专注于其他增值工作。尽管区块链仍可能出现人为错误，但由于交易由双方记录、加盖时间戳并通过去中心化进行验证，因此错误输入的总体风险已显著降低。有了区块链，审计的范围会急剧增加，因为审计线索变得更加聚合，并且可供会计师和其他监管机构使用。因此，这将提高审计师发现欺诈行为的机率。

区块链技术实时地记录每一个业务，提高了国家税务机关征收税收效率，同时又大大降低了企业逃税和报告错误的风险，降低了国家税务机关的税收征收成本。业务透明度会更高，监管机构更容易追踪从事逃税漏税的公司。

（二）风险

如前所述，区块链的采用可能导致对更标准化的会计记录和信息系统的共识，有可能降低公司的会计交易和审计成本。然而，新技术带来这些好处的同时也伴随着一些相关的风险。区块链的优势之一数据安全，也同时会带来风险。由于加密货币入侵，公众对区块链系统漏洞的认知可能会引起潜在使用者的担忧。分布式账本同时也会引发企业对专有信息的隐私担忧，区块链在消费者数据隐私问题上面临监管机构的压力。账本的分布式特性，这是区块链技术的安全优势，企业可能会因为感知到的隐私风险而引发额外的担忧。具体来说，外部的直接控制创建多个副本的分类账，公司可能会泄露客户的敏感销售信息和其他细节。这种担忧在竞争更激烈的行业中尤为重要，因为信息泄露给竞争对手可能会损害公司的竞争地位。

区块链技术的关键特征包括区块链记录的重复和跨多个用户的分发。因此，在区块链网络中，交易可能拥有数千份副本，而不是交易的两个副本，例如，一个买家的记录和一个卖家的记录。而这些副本都需要保存，随着存储的信息量的增加，所需的基础设施建设成本也在增加。

在会计中，对以前报告的数字进行修正是常见的，由于会计估计的变化以及其他因素，如表述的变化，采用新的会计准则，或者人为错误。因此，所有会计系统都必须能够将以前报告的数字改为订正的数额。基于区块链的系统的不可变特性可能会使修订和错误纠正更加困难和昂贵。

另一个潜在的风险是业务速度，指的是业务的计算速度。由于区块链系统需要批准和添加越来越多的交易到链上，并生成越来越多的副本，成本可能会上升，性能速度可能会受到挑战。此外，区块链系统中的交易速度可能会受到初始设置方式的影响，并可能随着技术的进步而难以改善。除了规模化成本外，在公司内部采用区块链技术的成本也可能很高。

结语

区块链技术不断发展，并被用于越来越多的商业领域，其优势为降低企业错误风险，尤其是人为错误。欺诈风险低，系统自动化、大数据分析、通过提高效率和减少错误导致巨大的成本节约、提高财务报告的可靠性并减少工作流程等。尽管有这些明显的好处，区块链在会计和审计学科的广泛整合仍面临着一些非常重大的挑战。其中最主要的挑战是隐私风险和区块链集成相关的成本，区块链的潜在用户必须能够基于传统的成本效益分析来证明转型的合理性。

企业保持竞争力不断应用新技术，会计人员将需要学习新技能，以适应现有和新兴会计职位不断变化的工作要求。政府还需要建立新的治理模式，构建适应数字时代的治理新机制。