财务风险角度下的农业企业内部控制问题研究

马金凤 唐佳贤

摘要：农业企业因自身的生产特殊性和经营弱点，对财务风险的管理和内部控制的优化更为重视。本文以ZZD集团为例，研究其内部控制中存在的财务风险问题，并提出相应的强化措施，以促进该集团加强内部控制水平，从而提高农业生产效率，对相关企业的发展具有一定的借鉴意义。

关键词：财务风险;内部控制;农业企业

美国最早提出内部控制的概念，它提倡完善内部控制和风险管理。随后，我国也开始积极构建相应的内控体系，完善内部控制。其实内部控制的实质就是风险控制，风险管理是其主要内容。一个好的内控环境，有利于财务风险的降低。因此，大多数企业的内控措施都是根据财务风险的高低变化来制定修改的。可见，财务风险管理和内部控制紧密相连，贯穿于公司的整个经营管理过程中。尽管如此，目前来说我国的企业仍存在内部控制失效的问题，比如内部监督不到位、风险控制制度欠缺、目标不明确等等。因此，从财务风险管理角度研究企业内部控制这一问题变得极为重要。

一、事件概况

2014年10月30日晚，该公司发布公告，受“冷水团”影响，扇贝“受灾”严重，亏损高达8亿元。但2016年初，有居民举报冷水团事件涉嫌造假，并不属实。2017年，该公司对相关存货进行抽样检查，结果显示虾夷扇贝等存货并不存在减值风险;但2018年发布修正公告，称扇贝突然死亡。这两次“扇贝死亡”事件，表面看都因自然灾害导致，但央视记者深入调查访问，发现个人养殖户生产基本正常，反而是公司内部员工之间存在收受贿赂、职责不清的情况。看来公司的亏损除了自然灾害的影响，内部控制上也存在一定的问题。

二、内部控制问题分析

1.控制环境弱

该公司在控制环境中存在三方面问题：员工文化程度低、股权过于集中和高层不稳定。首先，本科及以上的高级管理人员占比仅为14%，一线的生产人员67%以上都是高中以下水平，学历低缺乏专业知识在工作中就容易失误，无法承担复杂工作，从而制约着公司的创新和发展。其次根据公司股权来看，獐子岛60%的股权集中在前十大股东手中，极易形成“内部人控制”现象，独立董事的监督制衡目的难以实现。最后“黑天鹅”事件后，集团高层动荡不安，频繁离职。这些人大多掌握企业的核心信息，离职会造成信息泄露，从而影响企业运作，增加经营风险。

2.风险评估不健全

上市后的快速扩张，急需企业提供大量资金，使得企业面临严重的财务风险压力。公司在融资上的风险把控能力欠缺，风险评估也不够健全，不停的向金融机构贷款，会给投资者传递企业经营不佳的信息，使股价下跌，不利于企业融资。其次存货占用大量资金，集团高层一味的投产，忽略高存货引发的风险。一旦发生绝收或产量不高，就会造成资金链中断，给企业造成巨大损失。同样的事件连续发生，不免让人猜疑，企业是否在虚增存货价值，违规占用资金。从两次扇贝消失的事件来看，公司在自然灾害的风险评估上还有所欠缺。

3.控制活动失效

集团声称在采购业务上将严格按照相关文件进行，以防范风险，但日常活动中，违规行为却时有发生。采购人员受利益驱使，采购劣质产品，危害公司。可见，严格的审批程序并未起到作用，相关的文件也只是流于形式。其次，公司一年两次的抽查和1次的年终盘点，抽查频率值得进一步考虑。从2014年至2019年的突然“扇贝跑路”事件说明，公司对存货方面的管理存在较大漏洞，相关监督体系也不够完善，致使控制活动失效。

4.信息与沟通不及时

2012年高层管理人员吴厚记被举报，因其收受贿赂而离开公司，相关财务人员也接受调查。但是该年的存货账面价值并没有任何异样，公司财务报告也没有对此进行信息披露。其次“冷水团”事后，公司对相关投资者的利益不管不顾，任其发展，很多员工也因此产生不满情绪。之后的几年中，公司频繁经历风险事件，被“*ST”“举报门”“扇贝死亡”等等，但该公司并未因此出具风险提示公告。直到18年，才找到一些风险报告。可见，公司在信息披露的及时性和与沟通上都存在严重缺失问题。

5.内部监督不到位

对该公司而言，存货比重一直居高不下，而存货中大部分都是生物性资产，然而由于生物性资产盘点程序复杂，不适合在冬春交际时节进行盘查，因而采用抽样样本推测整体价值难以得到精确的数据，这成为内部监督失效的原因之一，对以后的监督也没有可参考的价值。同时因内部监督不到位，部分员工监守自盗。在采购过程中存在收受贿赂，贪污等现象。这对公司的正常经营活动也会产生很大的威胁。此种情况长期以往下去，公司信用情况亦会受损，影响企业之后的扩张。

四、内部控制问题带来的财务风险

1.控制环境弱增加筹资风险

由上文分析可知，公司内部股权和决策权过于集中，重大事项都由管理层直接决定，使得三会之间相互制衡监督、完善控制环境的作用受到限制。当公司进行筹资时，因缺乏充分论证和可行性研究分析导致筹资风险增加。同时因存货占有大量资金，企业运营中应保持充足的现金流。然而，管理层却通过发展并购和大量短期融资来补充资金，造成资产负债率居高不下。在这种薄弱的控制环境下，必然会增加筹资风险。

2.风险评估不健全导致投资风险

农业企业养殖方式受自然环境影响大，但投资时却没有充分评估其风险。公司即没有询问相关专业人员的意见，也没有对环境的不可控性进行合理分析，就盲目开发海洋牧场，其潜在风险可想而知。而且在存货已经占用大量资金的情况下，公司仍然加大对消耗性生物资产的投资，明显是一种不恰当的举动。这在很大程度上势必会造成资金的短缺，给资金流带来很大的压力。若投入的资金在短时间内无法及时收回，就可能造成财务压力，投资风险也势必加大。

3.控制活动失效增加运营风险

采购过程中没有安排其他人员进行监督，给业务员带来了可乘之机，员工滥用职权，投机取巧。长此以往，内控便形成摆设，滋养了不良风气。其次养殖成本和市场价格的波动，给公司预算管理带来了挑戰。因缺乏风险应对方案，导致公司财务风险增加。再者原材料采购基本都是现金交易，难以全面把控。一旦出现流动资金不足的情况，公司就会通过贷款弥补资金缺口。在资金链回笼困难的情况下，企业无法及时归还借款，信誉便会降低，将面临巨大的财务风险，影响公司正常运营。

五、财务风险管理下的内部控制措施

1.完善筹资环境

公司应建立严格的资金管理制度，科学完善筹资控制体系。在筹资过程中，与财务人员积极配合，根据预算情况合理预计需要的资金量。对于筹集到的资金按原计划进行分配，避免发生占用大量融集资金而不产生利益收益。在筹资到期之前，及时预留资金偿还本息，以免出现贷款到期无法偿还，导致信誉受损的情况，进而影响下次融资。同时建议企业增设筹资风险评估部门，对筹资项目进行专业合理的风险评估，不断改进和完善财务风险管理体系。

2.加强风险评估

公司规模越大，越要完善企业的投资内部控制制度。管理者在进行投资时，应根据资金需求量和相关的筹资策略，制定合理的投资计划，事先评估好投資风险，使投资风险及规模与筹资结构相匹配。除此之外，公司应制定相应的风险评估和内部审计制度，完善内部监督体系，最大程度的预防和规避风险。同时成立单独的风险评估和预算管理部门，不断细化内部监督制度和程序，促进内部监督活动的完善。

3.控制运营活动

企业应从采购、生产、销售三个环节加强对资金的管理。采购方面：因采购占用大量资金，企业应合理分析市场行情，积极与农户建立长期合作关系，稳定交易。在价格波动比较明显时，可以为公司节省大量的采购成本。在生产环节不断完善管理制度，建立问题交流体系和问责机制，确保生产环节稳定，不妨碍公司正常运营。销售环节，同客户形成良好的互动关系，建立信用评价制度，完善营销战略，拓展营销模式，加大对外出口。

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作者简介：马金凤（1995.8-），女，汉，河南驻马店，广西财经学院研究生在读 研究方向：企业财务与会计。