事业单位政府会计制度中增值税业务处理

作者简介：孙雯（1985-），女，汉族，天津人。主要研究方向：增值税业务。

摘要：伴随社会迅速发展，事业单位政府会计制度功能得到了完善。现阶段，在政府会计制度中，增值税业务处理方面的经验依旧不充分，在处理具体业务事项时仍缺少针对性，并且未曾给出极具操作性的预算处理标准，这便在一定程度上增强了事业单位政府会计制度处理事务的难度。鉴于此，本文围绕事业单位政府会计制度，探讨有关增值税业务处理的实践，以供参考。

关键词：事业单位;政府会计制度;增值税;业务处理

众所周知，事业单位预算会计处理规定将部分预算内容作为预算收入及预算支出的科目，这便在一定程度上为信息质量带来了一定阻碍，影响了后期财务工作的执行。现阶段，财务单位会计处理工作，仍需针对具体问题进行不断尝试，以便创设更合理的事业单位政府会计制度。在解决相关问题前，需要了解财务会计制度下事业单位税务账务具体处理事项。此外，要理清事业单位政府会计制度所得事务的处理规则，并总结处理规律。

一、新制度下增值税业务处理探究

一般来讲，在单位处理增值税业务时，都需要结合政府会计制度的要求，需要灵活处置应交税金及未交税金。在核算单位税务收支之际，因所涉及的业务极其复杂，就要在财务会计中添加增值税发票金额以及扣除税额，将其列为财务收入范畴。此外，在购物和服务需要支出时，还应该再次确认财务会计中的增值税专用发票。在具体预算会计核算时，全部都要被列到单位支出中，在单位取得应税收入后，所产生销项税额也就相应增加了预算的收入，但是在支出货物以及服务支出之际，会相应的增多预算支出，不可避免的会与确认金额收支、项目归集等产生巨大差异，进而为单位成本归集、财务处理及预算控制等工作带来一系列困难，主要体现在下面几点：

第一，很多事业单位的应税项目在核算项目成本时，都要按照收入成本配比原则加以核算。例如，如果应税收入中含有销项税，就应将其归属于项目收入范畴内。然而，如果在支出时产生了进项税，就需要将其列到项目成本范畴内，但在确认这些税务项目时，往往都会存在着一定的时间差异，所以会增添缴纳增值税的项目成本归集难度。第二，应税项目周期往往都很长，所以在处理进项税抵扣认证时普遍都呈现滞后性特点，这也就会致使预算会计合算效果极其不精准，尤其是项目余额不精准，并且极易出现可用余额频繁变动的问题，不利于顺利完成项目经费的规范化管理[1]。第三，应税项目收入偏高，时长超出财务收入，甚至还会比项目预算更高一些。所以，极易出现失控现象。第四，在增值税业务中极有可能出现进项税额以及销项税额，这些都可在一定程度上体现现金的流入与流出。在预算会计时，如果未曾有效确认收入及支出，则会带来严重的财务审计风险。事业单位在执行政府会计制度时，应灵活调整增值税业务处理方法与內容，既要简化处理流程，又要保障账目的清晰度。

二、增值税业务处理方式调整及探析

（一）税额过渡

这一部分，本文主要以举例方式进行阐述。以某事业单位为增值税一般纳税人，六月份承担单位甲委托的XX港口航道图测量项目，结合合同约定，以项目B进行项目成本核算，项目总经费高达100万元。

六月十日，S单位收到来自于单位甲拨付的项目经费60万元。具体如下：①财务会计：（借）银行存款 600000，（贷）应收账款—某单位600000②预算会计：（借）资金结存—货币资金—银行存款600000，（贷）事业预算收入—测绘服务预算收入—项目B600000。由于在确认财务收入之际，预算会计已经提前确认了全部销项税额，并针对过渡科目进行了预算支出确认，所以无需重复处理冲销应收账款。换言之，销项税额的过渡处理和财务收入可同步确认，这样便为销项税额的获取带来了一定便利。

六月十五日，具体如下：①财务会计：（借）业务活动费用—测绘服务费用—商品和服务费用—项目B—专用材料费35398.23，应交增值税-应交税—进项税额4601.77，（贷）银行存款40000②预算会计：（借）事业支出—测绘服务支出—项目B—专用材料费400000，（贷）资金结存—货币资金—银行存款40000，（借）事业支出—测绘服务支出—项目B—税金及附加4601.77，（借）事业支出—税金待处理4601.77。

七月十日，这个项目产生了八万元左右的下潜服务费用，并拿到了增值税专用发票，税率是6%。具体如下：①财务会计：（借）业务活动费用—测绘服务费用—商品和服务费用—项目B—委托业务费75471.70，应交增值税—应交税金—进项税额4528.30，（贷）银行存款80000②预算会计：（借）事业支出—测绘服务支出—项目B—委托业务费80000，（贷）资金结存—货币资金—银行存款80000，（借）事业支出—测绘服务支出—项目B-税金及附加4528.30，（借）事业支出—税金待处理4528.30。

七月十五日，具体如下：①财务会计：（借）应交增值税—未交税金95000，（贷）银行存款95000②预算会计：（借）事业支出—税金待处理95000，（贷）资金结存—货币资金—银行贷款95000。这时，所缴纳的增值税中包含了项目B所形成的增值税47400 73.7元，但由于增值税已经提前归集，便无需再针对项目B成本进行确认了。

总之，在结合税额过渡方法完成调整工作后，需要重新确认增值税及预算收支等，这样便可以提高预算会计项目收支的准确性，并确保其合合同预算编制口径趋于一致，这样就可以解决缴纳增值税、进项税及销项税各环节间因时间造成的项目成本归集困难了。

（二）税额分离

在预算收入中，应重新优化科目，加入事业预算收入以及增值税收入等内容。同时，在预算支出科目中，也要添加事业支出和税金支出等内容。在具体平行计算时，还要调整工作思路，分别登记事业预测收入、应交增值税、增值税收入以及应交税金等，这样便可以确保增值税业务极具独立性，从而调整其与应税项目核算时的关系，有效展现单位现金流出与流入状况[2]。在收支过渡科目作用下，并不需要全面考虑项目归集问题，并且还可以保障会计核算的清晰度。在这种情势下进行项目成本核算，通过预算会计科目，可以进一步统计与查询项目的收支余额以及其他各项明细数据，从而可以保障各项统计数据和财务会计科目数据的一致性[3]。但是，在调整这个思路时，还需要关注下面几点事项：首先，应税项目收支核算内容繁多，包含应付账款科目、冲销应收账款科目，在预算会计时，税额和实际收支不具有分离的特质，查询起来具有一定难度。此外，如果要将增值税分离出来，便可以借助预算会计科目查询其他收费明细，但会在一定程度上影响项目合同的编制口径，导致其出现偏差，仍需进行后续分析与处理。