《政府会计制度》在事业单位中的应用研究

作者简介：刘怡（1989— ），女，汉族，广东兴宁人，中级会计师。主要研究方向：会计。

摘 要：随我国经济迅猛发展和行政事业单位改革的深入推进，社会各界对事业单位会计信息的要求提到了一个新的高度，而出台新《政府会计制度》正是重塑会计核算方式方法，弥补原制度不足的有力举措。新《政府会计制度》优化了政府部门会计核算的工作流程，统一了事业单位各行业的核算口径，文章主要围绕政府会计制度实施的重要意义，对新旧制度的衔接，制度实施中遇到的问题进行探索，寻求问题改进之策，在挑战中寻求突破，在机遇中不断进步，提高事业单位会计核算工作效率，进而实现事业单位的综合治理能力的提升。

关键词：政府会计制度;事业单位;应用;会计核算

新《政府会计制度》实施之前，政府各部门中一般事业单位实行《事业单位会计制度》，事业单位中的特殊行业，如：科学事业单位、中小学、高校、医院、国有建设单位等有对应的行业会计制度，一般以使用收付实现制为主，导致各类事业单位会计制度核算口径难以统一，科目设计复杂繁多，行业间会计信息难以进行对比，加大了审计部门对各事业单位的业务审计难度;难以实际反映单位业务活动;基本建设投资还需设立单独账套核算，可能造成同项经济业务二次入账，加重了财务人员的工作量。为打破制度壁垒，进一步优化政府部门会计核算流程，国家出台了《政府会计制度》。

一、政府会计制度实施的重要意义

（一）提高了事业单位的会计信息质量

统一各类事业单位的会计核算口径和科目设置，单位业务活动的会计处理从收付实现制过渡到收付实现制与权责发生制并行的会计核算，实现财务会计和预算会计的适度分离和相互衔接，合并基础建设核算账套，明确提出历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额计量口径。要求按实际发生业务或事项核算，如实反映会计信息;会计信息反映事业单位预算执行、财务运行和资金流动情况等。

（二）提高了事業单位资产使用效益

新制度的出台事业单位固定资产的计量发生了重大的变化，实际计提列入折旧或摊销，提升资产核算的精准性，提高了财务会计与预算会计的深度协作程度和事业单位工作中资产运维支出的科学性;同时可以更好归集单位的各项费用，直观反映事业单位发展情况，减少资金消耗，更大限度发挥资产综合效用，避免资源浪费，提高事业单位资产利用率。

（三）提高了事业单位预算管理水平

新制度的推行规范事业单位预算管理工作，提高单位对资金管理的重视程度和费用核算合理性对单位运行成本进行了更加准确的核算，促进单位财政资金的绩效管理，提高财政资金使用效率和政府对预算项目开展决策的准确性。通过对预算会计核算的优化，预算会计减少了虚列支出的问题;增设的债务预算支出则是新政府会计制度对事业单位综合预算要求一大提高。

（四）优化了社会经济市场环境

在社会经济大环境中，事业单位是一个不可或缺的主体。在大环境中事业单位想要具备竞争实力，就需积极适应市场环境变化，加强内部控制，优化自身竞争力。在新制度中对涉及经济市场应用做出适应性的改变，细化资产负债核算科目，提高事业单位在社会市场经济竞争力，促进国有企业和其他企业对自身内控能力的优化，以点带面，提升社会整体的运营能力，优化社会经济市场环境。

对事业单位而言，抓好新制度落实，做好制度新旧衔接，积极应对挑战，对工作中出现的问题各个击破，应用好新的《政府会计制度》可提升单位的资金使用效益和预算管理水平。

二、新旧政府会计制度的衔接

（一）新制度实施范围

在事业单位中除未与财政部门直接或间接发生预算拨款关系的事业单位、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或按实质重于形式原则使用企业会计准则的事业单位、执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体以外的事业单位均纳入《政府会计制度》实施范畴。

（二）新制度核算范围

扩大政府资产负债核算范围，新制度在原有制度基础上增加了有关往来款项、无形资产开发的核算内容，细化了固定资产核算范围，将原净资产核算按不同来源分为累计盈余和专用基金，同时增设权益法调整和无偿调拨净资产对相关净资产进行核算，更加准确地反映事业单位“家底”信息。扩大财务会计核算范围，增设收入和费用、应收款项和应付款项财务会计核算内容，引入减值概念，更加准确反映事业单位运行成本。扩大预算会计核算范围，结合新《预算法》和部门综合预算要求，债务、投资相关会计核算范围，推进“全口径预算”的实施。值得注意的是，新制度撤销了对基础建设设立单独账套的要求，直接将此类核算纳入对应的专用科目核算，提高了账套会计信息的完整度。

（三）新旧制度会计科目衔接和会计核算内容衔接

财务会计资产科目中新增“其他货币资金”、“工程物资”;细化“存货”、“固定资产”“累计折旧”科目，增加“在途物品”、“加工物品”、“政府储备物资”等科目;同时加强对“在建工程”科目的使用，将建设中的基础建设项目的核算列入此科目。财务会计负债科目中细化“应缴税费”科目，增加“其他应交税费”科目。财务会计净资产科目中将“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目统一归集到“累计盈余”科目核算。预算结余科目中细化“其他资金结转结余”科目，增加“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”科目;将原“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目统一归集到“资金结存（借方）”科目进行核算。需要注意的是，对于暂收暂付款项的预算会计处理，应在财务会计实际确认资金收付的年度确认预算会计收支。

（四）新旧制度会计政策衔接

新制度打破原收付实现制的局限，引入权责发生制与其并行，使用单位在财务会计业务活动中，发生的当期符合收入、费用确定条件的应及时在当期给予确认，业务活动发生的当期不符合当期确认条件的，不论是否有资金流动，均不予确认收入和费用;使用单位在预算会计核算中继续遵循收付实现制原则，事业单位在出现资金流入或流出时在不考虑权利和责任发生与否的基础上即确认资金收支;完成两个会计制度衔接，准确确认不同核算基础下收入与预算收入、费用与预算支出间的差异，编制《预算结余与净资产变动差异调节表》将权责发生制下的收入与费用和收付实现制下的预算收支“链接”起来。