中小企业应收账款风险控制问题探讨

作者简介：谢浩成（1971— ），男，汉族，湖南宁乡人，中级会计师。主要研究方向：财税审计。

摘 要：伴随着改革开放和几十年来经济的快速增长，我国生产能力已全球领先，除少数顶尖高新技术产品外，大部分消费品均处于供过于求的状态。在买方市场环境下，大量中小企业处于不利的市场竞争地位，不得不通过赊销以及降低信用标准来获取订单维持或促进产品销售，导致形成大量的应收账款。因而，应收账款管理、特别是坏账风险控制，成为中小企业亟待解决的问题。文章通过分析中小企业在应收账款管理方面面临的主要风险和该风险对企业产生的影响，剖析应收账款风险形成的原因，并提出防范应收账款风险的具体措施。

关键词：应收账款;风险控制;中小企业

2020年，除中国以外的全球主要经济体均出现了经济倒退，在此宏观经济环境下，国内中小企业应收账款风险大量显现，很多中小企业无法收回应收账款，遭受了巨大的经济损失，甚至导致倒闭。因此，中小企业应加强应收账款管理，并应对应收账款管理流程方面的细节问题提起注意。

一、中小企业应收账款管理的主要风险

在当今买方市场环境下，中小企业选择客户的能力欠缺，与客户谈判的实力不足，很多时候需被迫接受不利的商业条件，这使得中小企业普遍存在应收账款占收入总额比例较高、账龄较长的问题，造成其应收账款风险较高。

（一）应收账款无法收回，给企业造成直接经济损失

企业销售产品或提供服务的直接目的在于获取合理利润，然而，一旦应收账款无法收回，企业不但不能获得任何利润，而且相关的成本费用与税费支出也均不能得到補偿，可能出现材料采购、人工工资、税费等付现支出超过应收款项收回的现金流入的情况，会给企业造成直接损失。

（二）应收账款占用资金的机会成本较高

应收账款是企业在销售过程中被购买方无偿占用的资金，由于资金本身是有价值的，因此，企业必须考虑应收账款的时间价值。特别是对于中小企业来说，其融资渠道窄、融资成本高的问题本来就非常突出，因此，应收账款占用企业资金成本过高会给企业带来较大损失，导致企业失去自身扩大再生产和资金投放再次盈利的机会，造成资本机会成本大大增加。

（三）应收账款管理导致管理成本、融资成本增加

企业为管理应收账款，必然要投入大量的资源，这增加了企业的管理成本。同时，应收账款及坏账准备过多，会使企业自身的信用评级受到影响，导致供应商及金融机构降低对其的信用评价，从而导致企业的融资难度与融资成本增加。

（四）应收账款回收速度慢，延长了企业的经营周期

企业经营周期受存货与应收账款周转天数的影响。企业存在过多的应收账款，必然会降低其资产的流动性，使得其资产无法快速周转，导致经营周期延长。企业经营周期越长，资产流到性越差，其应对市场竞争的压力就越大，企业就越容易经营失败甚至倒闭。

（五）缺乏对应收账款的全面评估，对风险与损失预计不足

中小企业通常缺乏对赊销与应收账款风险的全面评估，也缺乏对赊销与应收账款全生命周期的成本核算，坏账准备往往计提不足，对管理成本与机会成本核算不准确，造成企业销售定价决策失误，应对坏账损失准备不足，可能导致经营失败。

二、中小企业应收账款风险产生的主要原因

（一）企业社会责任缺失、产品质量出现问题导致风险

较好的产品质量是企业成功的基础。保证产品质量不仅是企业履行社会责任的要求，也是其成功的根本保证。产品质量较差会导致企业存在较大的应收账款回收风险，很多债务纠纷的产生都是由产品质量问题引起的。

（二）销售政策和销售策略制定不当导致风险

在买方市场环境下，合理的销售政策是企业提高产品市场占有率的关键。在销售政策制定之前，企业要关注市场动向、考虑市场类型与市场容量大小等，用政策引导市场，基于市场制定政策。目前，很多中小企业的经营者没有准确定位销售政策，销售政策过于激进，对企业自身的能力以及市场的整体情况、发展趋势缺乏认真研究，导致企业产销脱节、不考虑客户信用等级就与其进行交易，进而导致发生应收账款风险无法控制等问题。

（三）企业诚信缺失，不如实开具发票、申报纳税导致风险

诚信经营是市场经济的基本要求，依法纳税是每一个纳税主体应尽的义务。然而，在改革开放前期，由于我国存在税收执法力量不够、执法手段落后、基层税务机关执法不严等问题，导致很多中小企业存在依法纳税意识不够、法律意识不强，甚至存在偷税漏税的情况。至今，仍有个别中小企业存在销售不开具发票、不依法申报纳税等违法违规行为。

企业不如实开具发票、不依法申报纳税，除了会增加其税务风险和法律风险外，也会增大应收账款风险。一方面，由于不如实开票申报纳税，导致企业存在内外两套账，企业对外披露的财务信息均不包括未开发票的收入，在发生债权债务纠纷时，可能被对方以企业对外提供的会计信息为依据反证债权债务关系并不存在;另一方面，在企业自身存在违法行为的情况下，为掩盖有关违法事实，企业可能受到恐吓、胁迫而不敢主张其权利，导致应收账款损失。

（四）客户资信调查缺失导致风险

强化信用管理，做好客户的资信调查、评级与管理工作，尤其在交易之前对客户信用信息进行准确调查与适当的风险评级，对控制信用风险具有不可替代的作用。目前，部分中小企业由于经营者风险意识缺失、自身竞争力较差、经营理念落后等方面的原因，在客户资信调查方面普遍存在缺陷，导致企业的日后应收账款回收存在较大风险。

（五）合同签订不规范、合同内容不完整导致诉讼风险

购销合同作为规范购销双方权利义务的法律文书，对保障合同双方权利、依法要求对方履行义务非常重要，是产生纠纷时司法机构进行裁判的根本依据。然而，经过了几十年的市场经济发展，中小企业仍然存在大量购销交易没有签订书面合同或合同形式不规范、内容不完整的情况，为日后通过法律途径催收应收款项，维护自身利益增加了困难。