加强工程审计咨询机构管理的探索

2021-09-24涂丽琼中石化销售股份有限公司湖北石油分公司

审计月刊 2021年6期

◆涂丽琼/中石化销售股份有限公司湖北石油分公司

工程审计是企业内部审计的一项重要内容,是指审计机构依据国家相关法律法规，结合企业的经营方针、管理标准、内部规章制度等，对工程项目的建设，用科学的方法和程序进行审核检查，判断其是否合法、合理和有效，以及时发现错误、纠正弊端、防止舞弊、改善管理，保证工程项目目标顺利实现的活动。为保证工程审计的专业、独立和客观，工程审计大多委托外部工程审计咨询机构独立实施。笔者结合实践，就工程审计咨询机构在企业工程管理中的作用、存在的主要问题以及如何加强工程审计中介机构的管理，谈几点认识。

一、工程审计咨询机构在企业工程管理中的重要作用

（一）降低工程造价。一是通过招标控制价审计，从源头控制投资建设成本。依据批复概算、设计图纸、地质勘察资料、招标文件等资料，对项目特征描述、工程量清单等进行审计，从招标环节控制工程成本。二是通过工程结算审核，有效消除高估冒算，真实反映工程造价。三是开展竣工决算审计，通过对施工方、建设方工程财务支出的审计，防止虚报支出，保障建设资金使用真实、合理、合法。

（二）规范工程管理。一是促进规范工程招投标管理。通过第三方审计，发现招投标过程中存在的诸如低价入围高价结算、不平衡报价等问题，提醒建设方加以防范，规避相关风险。二是促进工程过程管理的规范。如通过核对工程量，审查合同、设计变更、签证、隐蔽工程等，及时发现问题，促进工程管理质量的提升。三是促进工程档案管理的规范。通过审计，促进建设方、施工方加强对批复概算、招投标文件、合同、设计（施工、竣工）图纸、变更、签证、验收等相关资料的归集、保管。

（三）防范工程风险。一是防范质量风险。工程审计咨询单位通过审核，能够发现工程项目是否按照设计图纸施工、隐蔽工程是否规范、重大变更是否通过设计方评估等问题。二是防范法律风险。重点是防范建设单位因过程管控不力导致合同执行偏差带来的法律风险。三是违规违纪风险。通过甄别支出，及时发现异常，防止违规事项发生。

二、工程审计咨询机构管理中存在的主要问题

（一）部分工程审计咨询机构工作动力不足，降低工程造价的作用未充分发挥。一是咨询机构多依据图纸进行审计，工程造价审计结果不够准确。工程项目从设计图纸变成实物，必然经过复杂的施工过程，其间存在诸多不可控因素，包括地质条件、施工环境、材料价格以及施工人员对设计方案的理解等，均会对工程造价产生较大影响。如果相关执业人员没有了解掌握施工技术、市场行情等，则难以保证工程成本得到有效控制。二是咨询机构作为营利性组织，以追求自身利益最大化为根本目的，其生存状况全依赖业务费收入。审计过程中出现对工程造价或其他费用有争议的项目，与施工方或者建设方发生矛盾，咨询机构出于效益和效率方面的考虑，没有足够的积极性坚持原则，对工程造价和费用支出做出精准的审计结论。三是咨询机构服务费一般以地方住建部门的指导意见为基础，依据审计金额进行付费，与工作质量联动不足。对投入较大的事项，咨询机构没有足够的动力深挖细究，应审减成本费用未能得到审减。如隐蔽工程、重大变更等，多简单依据施工资料或建设方的说明等进行判断，没有采取更科学的方法精准判断，从而与实际成本形成偏差。

（二）部分工程审计咨询机构执业人员不稳定，专业水平不高，对建设方的规章制度了解不深，规范工程管理的作用未充分实现。一是咨询机构人员不稳定、专业水平不高。工程审计要求执业人员不仅需要了解工程造价、工程管理等专业知识，还需要熟悉和掌握财务、法律、经济等方面的知识，以及建设方的相关管理制度和要求，并具备较好的沟通能力。咨询机构人员的频繁变动，使得少有人员能达到此标准。二是部分咨询机构习惯于将工作定位在工程造价或决算金额的认定上，未能发现和指出建设方工程管理上存在的问题，并提出建设性意见。如部分工程存在合同条款与招标文件不一致，工程设计变更未经过设计单位认定，工程签证未履行审批手续，以及监理未切实履行职责等问题，但承担审计任务的咨询机构并未向委托方指出和提供问题线索、改进意见和建议。

（三）对工程审计咨询机构的监督管理不足，防范工程风险的作用未得到有效体现。一是未对咨询机构进行充分的调查了解，如选入的机构与施工方存在利益关系，或没有足够的实力、能力完成委托业务，直接影响工程审计的进度和质量，或者工程建设中存在的质量问题未能发现，造成较大的潜在风险。二是咨询机构为谋取不当利益，成为施工方围猎的对象，与施工方、建设方等形成利益同谋，形成较大的违规违纪风险。

三、加强工程审计咨询机构管理的探索与实践

近几年来，国家有关部门出台了系列政策，对加强工程审计咨询机构的监督管理提出了明确要求。如2017年住房城乡建设部出台的《关于加强和改善工程造价监管的意见》指出：“要建立工程造价咨询企业和造价工程师守信联合激励和失信联合惩戒机制。”2019年中国内部审计协会发布的审计实务指南第2309号《内部审计业务外包管理》第八条明确规定：“内部审计机构应当对中介机构开展的受托业务进行指导、监督、检查和评价，并对采用的审计结果负责。”结合上述规定，笔者总结从事内部审计工作的相关探索实践，提出四个方面的思路。

（一）通过公开招投标引入工程审计咨询机构，形成良好的竞争氛围。按照审计实务指南，内部审计机构在选择中介机构时，可以根据审计项目需要和实际情况，提出中介机构具体要求。相关部门按照公开、公正、公平的原则，采取公开招标、邀请招标、询价、定向谈判等形式，确定具体实施审计项目的中介机构。笔者建议，对于阶段性任务数量较多的单位和集团型企业，因具有较强的规模效应，宜通过公开招标，择优选用咨询机构签订框架协议，以达到充分竞争、增强活力的效果。如笔者所在的企业，通过公开招标，选择范围由过去的省内扩大到全国，中标并签订框架合同的咨询机构，较过去翻了几番，不仅从数量上保证工作所需，质量上也较过去有了明显提升。尤其通过招标，将招标人的要求如开展工程复审、根据考核情况适时调整业务量等固化为合同条款，增强了对彼此的约束力，有效促进双方各自履责。

（二）建立健全工程审计咨询机构考核办法，对审计全过程开展量化考核。一是制定考核指标。考核指标包括定性和定量两个部分。定性指标可以从服务承诺的履行、管理建议、职业道德、沟通协调等方面进行评价；定量指标则从工作质量、工作效率等方面细化考核。如审计结果的准确性、程序的规范性、报告的完整性、现场审核的及时性、问题反馈的及时性等。二是明确考核标准。细化每一项指标的评价标准，尤其是量化的指标，需要细化分值和评价标准。三是明确考核办法。参与考核的部门应尽可能全面，除了审计部门以外，建设单位、职能部门也应参与，以保证考核的公平合理，以及信息的畅通和考核的联动。考核的频率上，除了定期全面考核以外，抽查复审或其他审计中发现的问题，一并纳入考核范围。四是按照考核得分情况，实施分档管理。如笔者所在的单位，对咨询机构按照评分结果，进行五档管理。如95分以上为A档；85-95分为B档；75-85分为C档；75分以下为D档；存在严重违规违法问题的单位，作为黑名单管理。

（三）加强考核结果的运用，建立奖惩制度，依据考核动态调整业务量，促进工程审计咨询机构主动维护企业利益的积极性。考核结果的运用决定考核的作用和效果。对于结果的运用，可以从两方面着手。一是依据考核结果调整工程量。如对考核结果为A档的单位，调增业务份额；考核结果为C档的单位，调减业务份额；考核结果为B档的单位，份额不变；考核结果为D档的单位，暂时停止合作。二是将考核结果与中介机构的选择相结合。建立备选库的单位，可以依据考核结果定期更新备选库；考核为D档的单位，可以在一定周期内限制使用；纳入黑名单的单位，除了追究责任，还要对该单位以及相关执业人员，予以不再允许参与本单位委托业务的处罚。

（四）不断培养和提升内部审计人员的工程审计业务能力和水平，确保对工程审计咨询机构的管理和监督有力度、有效果。对咨询机构的管理和监督最终得需要内部审计人员来落实。一方面可以通过轮岗交流，引进专业人才；另一方面，通过跟班学习、挂职锻炼等方式，加快培养内审人员的工程管理业务能力；第三是不断强化审计职业道德教育，确保相关内审人员能力硬、自身精。笔者所在的单位，通过严考核、硬兑现，对咨询机构进行分级管理，并将结果予以公布，有效督促各单位提升执业能力和水平。如纳入C档的单位，积极对照先进，及时调整执业人员，优化工作方法，主动与委托方企业沟通，服务质量、工作效率明显提高。■

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