“三张表”在基层生产经营管理中的应用

冉然 许萍 徐子胜

[摘 要] 中国石油集团董事长、党组书记戴厚良在2021年工作会议上明确要求，各级领导干部要非常熟悉财务资产负债表、利润表、现金流量表“三张表”。作业区作为直接负责采油生产的行政单位，运用财务“三张表”，全面掌握作业区实际经营成果，针对“三张表”暴露出的短板和问题，从思想、技术和管理上采取革命性举措控投降本，扎实推进提质增效专项行动部署落实，有效提升基层单位创效能力。

[关键词] 财务“三张表”;采油作业区;经营管理

中图分类号： F326.12          文献标识码：A           文章编号：1674-1722（2021）16-0047-03

一、财务“三张表”的重要性

企业财务“三张表”是一个企业财务管理和动态的缩影，包括资产负债表、利润表、现金流量表，简称“三张表”。从严格意义上来说，财务管理的核心是企业的成长管理。特别是在去年低油价和新冠肺炎疫情的叠加影响下，外部环境的不确定性对企业经营决策科学性提出了更高要求，需要通过财务报表等工具全面掌握企业经营情况，及时根据市场变化做出调整，市场环境等外因才不会对企业生存发展构成威胁[1]。

（一）摸清企业财务状况

资产负债表主要由资产、负债和所有者权益三部分组成，三者的关系用公式表示为：资产=负债+所有者权益。企业增加负债或提高所有者权益，都可以实现资产规模扩张，但应该严格控制债务比例，主要依靠后天积累来实现企业的良性发展[2]。

（二）了解企业经营成果

利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，可以简单用公式表示为：利润=收入-支出。当企业想增加利润时就存在两种选择：一种是扩大营业收入，也就是增收增效;另一种是压减成本费用，也就是降本增效。

（三）掌握企业现金流量情况

现金流量表则提供企业在经营期内现金流入、流出及结余的信息。现金是现实的购买力。企业虽有可变现的资产，有较大的流动性，或虽然获得较高的利润，若缺乏现金，则仍然无法支付各项付款（包括到期债务、应交税金、应付职工工薪等），甚至面临周转困难。

二、“三张表”在基层单位的应用

（一）利润表的应用

利润表对基层单位经营具有重要的指导价值，通过利润表能够真實反映基层单位一段时期内的经营成果，为采油六厂从“成本中心”向“利润中心”转变提供重要辅助。

1.报表设计

采油作业区层级的利润表在设计时横向上保留销售及其他业务收入、可控成本支出（基本运行费）、其他成本支出（员工薪酬成本、折旧折耗及摊销）、经营利润、利润总额，进一步将基本运行费细化至主干明细项目，体现出了基层单位对成本费用的管控能力。

纵向列明本期与上期成本发生总额与吨油单位成本，便于基层单位通过同期对比，从各类成本费用要素中寻找下步工作具体方向，提高生产效率，合理降低生产消耗。

2.报表使用

基层单位的销售及其他业务收入主要为当期原油商品量与销售价格计算得出的销售收入，还包含基层单位废旧物资清理处置的变现收入等。

可控成本支出中，采油六厂结合业财融合管理平台对基本运行费用核算全覆盖，做到成本发生源头归至井站、时间精确到日，为基层单位利润表中成本准确分摊建立基础。其他成本支出中，员工薪酬成本结合厂级账务FMIS系统、人事科员工薪酬计提明细进行计算。折旧折耗及摊销通过长庆油田资产库系统与业财融合管理平台资产管理模块，可将资产按实际管辖情况归属至作业区，以产量法计算折耗、直线法计算折旧。

3.指标分析应用

营业利润率=利润总额÷销售及其他业务收入，该指标体现作业区盈利能力，反映了作业区每1元收入中所获得利润的比例。2021年1-X月，作业区营业利润率32.75%（30559/93306），与2020年同期营业利润率9.79%（6635/67754）对比有所提升，其中原油价格上涨654元/吨、原油商品量增加1.86万吨，分别使销售及其他业务收入增加20，287万元和5，278万元，是作业区本期盈利能力提升的主要原因。成本支出中基本运行费下降837万元，为作业区利润提升带来贡献，员工薪酬成本、折旧折耗及摊销分别增加了226万元、2，238万元，未来可以在保障员工收入水平的基础上，通过降低折旧折耗及摊销水平，提升作业区利润总额。

4.目标与效果

一是利用报表项目中的原油销售收入指标，向基层生产单位传递原油销售价格变化和生产能力波动的信息。在原油价格低位震荡时，将企业经营利润受损的压力向生产前端传递，强化成本管控、提升效益的意识。二是将明细成本项目进行总额与单位成本的同期对比，直观体现不同成本费用的变化情况，有助于基层单位结合产量、生产技术与其他因素分析成本变动原因，选择适当举措提升单位效益。三是将其他业务收入中的废旧物资处置变现收入与折旧折耗及摊销两类报表项目相联系，将资产管理与经营指标相结合，提高作业区对管辖区域内资产的管理精细度，通过日常废旧物资的登记、保管与处置，油气资产新增、使用、停用状态的掌握，及时减少低效、无效资产对作业区生产成本的消耗。通过利润表的应用，让基层单位经营管理人员充分理解报表项目的含义，配合作业区生产成本与技术指标对标，结合利润完成率、利润贡献率排名，实行对应奖励制度等措施，有助于作业区主动作为，提升自身经营效益。

（二）资产负债表的应用

资产负债表能够反映基层单位某一时点的“家底”情况，采油六厂作为原油生产单位，资产负债表体现出明显的“重资产、轻负债”特点，资产负债率常年在10%以内。

1.报表设计

结合实际生产经营情况对报表要素重要性进行考虑，资产科目中，在长庆油田“内部银行”管理模式与采油六厂区域物流共享中心投运后对作业区二级库全部削减的影响下，保留油气资产、固定资产与无形资产项目;负债项目保留应付员工薪酬、应付账款。纵向上保留期初与期末，通过数量与金额进行记录。

2.报表使用

资产负债表经重新设计后，资产科目部分成为作业区资产明细汇总表，用于统计期初、期末不同类型资产的数量与净值，利用A1资产库筛选记录资产净值金额，辨别资产类型，划分所属站点。负债类项目用于记录期初与期末应付员工薪酬、应付账款的变化情况，借助FMIS应付员工薪酬、应付账款科目确定金额，结合业财融合管理平台中各基层单位提单数据进行划分与核对，从而确定各作业区的负债情况。

3.指标分析应用

资产负债率=负债合计÷资产合计。该指标体现作业区偿债能力，反映了作业区每1元资产中需要用于偿还债务的比例。例如，期初作业区资产负债率为1.83%（3900/213627），期末资产负债率为2.04%（3962/194458），总体保持稳定，其中资产受期间折旧折耗及摊销影响，净值减少19，169万元，是资产负债率同比增加的主要因素。采油六厂同口径下计算得出的资产负债率6.3%，作业区资产负债率保持在厂内平均水平以内即为正常水平。

净资产收益率=利润总额÷资产合计。该指标体现作业区盈利能力，将利润表与资产负债表相互联系，反映了作业区每1元资产能够创造利润的金额。例如，上期作业区净资产收益率为3.10%（6635/213627），本期净资产收益率为15.71%（30559/194458），表明作业区盈利能力较上期提升，主要是由于利润总额增长。

在作业区资产中油气资产期初占比90.15%（192594/213627），期末占比89.75%（174535/194458），是作业区资产的主要组成部分。作业区通过分析不同类型资产比例，将油气资产作为资产管理的主要目标，提升油气资产管理水平与使用效率。

4.目标与效果

前期采油六厂资产管理主要依靠相关业务部门，通过资产负债表在基层单位的运用，一方面可加强基层单位对资产管理的责任感，避免国有资产流失，提升资产管理对单位经营效益重要性的认识。作业区作为油气资产实际使用单位，通过期初与期末资产数量、净值对比，能够掌握管辖范围内资产变化情况，了解资产增减变动的原因，通过清查了解资产使用状态。在资产价值不断向成本转化的过程中，将资产管理与折旧折耗及摊销相结合，与经营利润相联系，使基层单位的经营管理人员能够认识到资产管理精细化、资产轻量化工作对提升经营效益的重要作用，促进全厂资产管理水平提升。

另一方面，通过应付员工薪酬与应付账款期初与期末的变化对比，能够让经营管理人员将成本与负债相联系，理解员工薪酬与生产运行费用在发生之初先成为利润表中成本项目，再通过提交结算单据，由业财融合管理平台向共享平台、FMIS平台流转，形成负债，最后当负债减少时，说明基层单位通过其原油销售收入进行了员工薪酬的发放与应付账款的偿还。从这个过程中，能够强化基层单位人员“挣薪酬”的意识，成本费用需要通过单位收入进行偿还，为基层单位加强自主管理提供了更加完整的操作平台。

（三）现金流量表的应用

现金流是企业的生命血脉，在“内部银行”模式下，采油六厂全部资金均通过油田公司资金结算中心统一设置的银行账户进行管理，基层单位不参与生产经营过程中资金收支活动，因此现金流量表对于基层单位的指导意义相对较小。

1.报表设计

基层单位的现金流量表主要根据利润表衍生而出，进行模拟现金流计算。横向上分为现金流入、现金流出、净现金流（净现金流=当期现金流入-当期现金流出），当净现金流为正时，说明当期现金流入基层单位。纵向上以各月进行划分。

2.报表使用

基层单位模拟现金流量的情况较为简单，现金流入项目与利润表中的销售及其他业务收入相对应，现金流出项目包含利润表中生产成本支出项目的基本运行费和员工薪酬成本。

3.指标与对比

净现金流=当期现金流入-当期现金流出。该指标反映作業区当期总体现金流入或流出的金额。 例如，1月作业区现金流入为作业区原油销售带来的5，646万元，现金流出为作业区基本运行费支出与员工薪酬支出合计1，702万元，净现金流3，944万元（5646-1702），净现金流为正，表明作业区通过当期生产经营，在支付必要生产成本与人员费用后，仍能获得3，944万元现金用于后续扩大生产规模或提升员工薪酬等。当净现金流为负数时，即作业区当期生产经营所支付的金额大于原油销售等带来的收入金额，作业区需要通过前期经营积累的资金来弥补这一部分的资金亏空，这有可能导致未来投资金额下降或是导致运行成本支付不及时。

4.目标与效果

通过模拟作业区现金流情况，使基层经营管理人员正确区分收入成本与现金流的概念，协助其了解本单位的经营情况。

三、基层单位应用“三张表”的意义

（一）推进生产经营一体化管理

通过“三张表”在采油作业区的应用，加强基层单位生产经营各方面的协同管理。在生产方面，从生产组织、方案制定、过程实施等各个环节体现节约意识;在经营方面，围绕原油产量开展成本预算、指标分解等各项经营管理活动。积极推行“经营指标与生产指标一起下达，经营会议与生产会议一起召开，经营领导和生产领导一起决策”三个“一起”的做法，确保各业务板块目标一致、高效协同，在保证生产投入的同时降低成本、提升效益。

（二）打造提质增效“升级版”

今年集团公司提出要打造提质增效“升级版”，将提质增效作为长期性战略举措，用“三张表”树立市场理念、效益理念。利用利润表及时跟进商品量、油价、成本等动态数据的变化，通过“营业利润率”指标引导收入与成本明细项目动因分析，基层单位结合自身存在问题制定相应提质增效措施。利用“资产收益率”将利润表与资产负债表相联系，表明在资产规模既定情况下，应尽可能提高原油产量，最大化发挥资产价值。在“三张表”的辅助下，提质增效既要实现利润与产量等“量”的增长，也要实现净资产收益率、营业利润率等“率”的增长，做到“量效齐增、效益优先”。

（三）探索基层单位自主经营

推进简政放权，以“油公司”模式改革为契机，适度向基层下放投资成本自主权，运用“三张表”协助作业区自主经营水平有效提升。“三张表”能够全方位反映基层单位在某一时期内的资产状况、经营成果与现金收支，基层单位经营管理人员通过“三张表”的使用，学习理解相关财务知识，能够更好地将“效益优先”理念与生产技术应用决策相结合，有助于将“先算后干、事前算赢”切实下沉到基层实践中去，增强基层管理团队的专业素质，加深管理人员效益经营的理念，稳步提升作业区管理水平与生产效益。

参考文献：

[1] 王瑞华.油田采油生产一体化管理模式研究[D].大庆石油学院，2010.

[2] 李骁.浅议采油作业区经营管理向生产延伸的有效途径[J].化工管理，2017（01）：41.