准确把握内部审计的艺术性

冯均科

观察内部审计的过程，我们不难发现，除了科学性以外，更多地显现出艺术性特征。著名管理学家德

鲁克认为管理是一门艺术。在内部审计活动中，处理特定业务尤其是涉及人与人的关系时，往往需要进行决策，实施决策时所运用的选择的技术常常与艺术性有关;环境的人文性意味着可能的变化和不确定性，艺术性所能解决的问题是巧妙灵活地应对对象的特殊性而达到效率最大化。现实中，内部审计在许多组织中并未发挥应有的作用，一个重要原因是以往的内部审计突出了审计专业的技术性而忽略内部审计的艺术性，这可能是内部审计有效性下降的主要原因。因此，建议内部审计人员应当关注内部审计的艺术性。

一是生存的艺术。内部审计的存在，是基于组织运行的需要（不排除个别情况下来源于外部强制，即外部需要）;当内部审计人员和机构不能满足组织需要时，内部审计将因为功能无法达到组织目标而被边缘化。现实中，废除内部审计机构的公司治理者比比皆是。强化组织对内部审计的需求，需要内部审计人员从个体与业务两个方面获得组织治理者的足够认可;做到这一点的重要手段是应用内部审计职业生存的技巧，这种技巧的核心是体现应有的执行力和服从度，最重要的是在满足组织领导者需求方面的创新能力;内部审计的价值在于其在关键决策或者在风险控制方面的独特贡献。高质量的服务，是内部审计职业求得生存的法寶。内部审计机构应当主动满足组织治理者的要求，在不断调整与适应中求得自身的发展。

二是沟通的艺术。内部审计的监督功能容易被相关人员误解，这并不意味着内部审计需要放弃监督功能;问题是，内部审计应当定位在组织自身的“免疫”而不是“外科手术”上。内部审计人员所需要做的工作是通过适当的沟通，让对方知道内部审计是“帮助”病人看病，而不是谋财害命，这是消除被审计单位有关人员对抗心理的根本方法。做到心灵的沟通，需要坦诚的态度、合作的精神、公正的立场和熟练的技能。内部审计人员的善解人意并不是同流合污，而是在不违背原则的前提下，从根本上取得对方的配合或者领导的支持。实践证明，成功的沟通能够获得更好的审计效果。

三是平衡的艺术。平衡的艺术通常是领导艺术的重要内容，在内部审计领域也比较重要。平衡包含公平、平等的意思。在项目计划方面，如何在突出审计重点的条件下实现审计全覆盖时不同业务、单位和对象之间的平衡;在审计现场业务中，如何实现审计重点内容与一般内容兼顾的平衡和所收集审计证据在类型上的平衡;在审计结论形成时，如何考虑审计发现问题的重要性和代表性的取舍，来实现结构上的平衡;在审计处理过程中，如何把握前后期之间处理标准的一致性和宽严适度问题等，都是需要平衡的艺术。平衡需要有全局意识和战略眼光，需要对内外环境、社会关系进行综合考量。

四是权变的艺术。依据权变理论的要求，审计人员提高审计有效性的重要路径是基于环境情景的变化采取适应审计对象的相应方式方法。但实际情况是，目前没有相关教科书或者专家学者能够为内部审计人员提供一种固定的行为模式或者标准的业务流程，能够一劳永逸，包打天下。审计人员需要运用专业知识、工作经验、个性特征和社会素养等，决定如何应对在审计过程中遇到的业务事项、人际关系和环境影响等。因此，内部审计工作不是审计人员仅仅懂得审计技术本身即可，而是要在符合原则、履行监督职责的前提下，综合各个有关的人文性要素，灵活处理、随机应变地面对审计事务和自身的管理问题。

虽然对艺术优劣的评价没有统一的标准，但内部审计的有效性是一项评价内部审计艺术运用是否恰当的可以信赖的评价标准。运用好内部审计的艺术性，需要从业者的努力探索和经验积累;必须充分认识到适当运用内部审计艺术是提高内部审计质量的重要路径。