人工智能财务与会计实践能力的人机共生教育进化调查研究

乔鹏程 姜昕艺

(西藏民族大学，陕西 咸阳 712082)

人工智能财务的会计信息处理正从由会计人员主导的计算机信息处理向人机协同的智慧会计转变。周守亮和唐大鹏(2019)认为，随着数字经济的业务数字化转型，会计过程由重视财务报告结果向会计信息生成过程前移,并注重会计信息处理过程的人工智能化和可控化转型。傅元略(2019)，李政涛和罗艺(2019)认为，在人工智能理论、管控智能化和决策支持智能化的三轮人机共生教育进化中,会计实践能力教育从“专业应用人才”向“人工智能财务通用型人才”转变。徐经长(2019)认为，人工智能财务仍在向纵深发展,会计人才会计实践能力教育进化与创新也在同步进行。所以在会计人机共生教育进化过程中，亟待研究会计实践能力教育问题，包括会计实践能力的重构方向、人工智能财务未来会计人员核心竞争力变迁、会计人机共生实践教育现状、人工智能财务课程的优化方向、人工智能财务时代会计实践能力教育进化路径等问题。

学术界从不同角度对人工智能财务与会计实践能力教育进化进行了研究。从会计实践能力角度来看，胡伟(2019)认为，人工智能驱动经济转型改变了会计业务所需信息技术能力,人工智能财务需要人才具备良好的数据分析能力；任增元和刘军男(2019)认为，会计人员的知识结构、能力结构和素质结构都受到人工智能的影响；刘德建(2019)认为，需要构建支持人工智能财务的学习过程和多维度学习空间进行职业知识与能力的迁移和转换,发展以学生为中心的学习变革模式促进会计职业人机共生发展。从教师职业能力角度来看,况玉书和刘永泽(2019)认为，人机共生的会计实践能力培育方向对现有教师提出了新要求,教师需要具备新技术能力,根据人工智能财务需要进行人机交互教育；任增元和刘军男(2019)认为，人工智能财务并不会替代教师,教师的创新性教学组织能力、共情能力、感染力都是机器无法替代的。从高校角度来看,人机共生背景下要优化人工智能财务教育管理体系和扩大提升职业能力的教育资源和教育服务。曹培杰(2020)提出，要构建人机协同和交互驱动的群智决策系统,扩大优质资源供给。

综上所述,国内学者关注到，人工智能财务背景下会计实践能力的需求已经发生了变化,教师与高校都要适应性地转型。但是基于人工智能的发展,人机共生教育进化的现状、问题、途径等相关研究依旧缺乏数据与事实证明。

本文根据曹培杰(2020)提出的心智计算理论与深度学习理论,人工智能财务与会计实践能力不断推进人机共生教育进化存在三重境界，即赋能教育—创新教育—重塑实践能力教育。基于人机共生理论,通过调查人工智能财务下当会计人员能力需求与会计实践能力需求出现变化时,要对人工智能财务的课程设计、教育方式、教学软件的进化创新进行数据收集,并对人机共生的智能财务实践能力培养问题和创新措施进行分析,探寻人机共生教育进化路径。

研究发现，会计人员已敏锐感知到人工智能财务的会计实践能力需求的变化,但是对人工智能财务的了解仍然有限。人工智能财务对会计实践能力产生了新需求与职业核心竞争力再造。会计人机共生教育进化需要通过创新课程内容、扩充实训课程、改革教学方式和教学软件、建设实验室、组建基地、培训教师等措施提升会计人机共生教育进化。本文对适应人工智能财务发展趋势,促进会计实践能力、人机共生进化教育改革具有参考意义。

一、数据收集与描述性统计

(一)数据收集过程

2019年10—12月，本文根据人工智能财务与会计实践能力的人机共生教育文献进行调查指标设定,开展小样本调查,并根据调查结果修正调查问卷。2020年1月到2021年2月期间，采取随机抽样方式面向全国针对会计、财务管理、审计以及其他经济专业的专业技术人员开展数据收集,调查采用纸质问卷与网络问卷相结合的形式进行，共发放问卷345份,回收325份,有效问卷301份,有效率达到92.62%。

(二)数据描述性统计

在人机共生教育进化调查样本中，女性占66.78%,男性占33.22%；会计、财务管理与审计专业占46.18%,并且受调查的会计人员群体控制在经济管理学科范围内；52.82%的会计人员具有3个月以上人工智能财务会计实践能力培养期经历。26.24%的会计人员具有毕业后的实践工作经历,可以对人工智能财务的人机共生教育进化有更加理性的思考。总体而言，本次调查群体控制效果和覆盖面广度都较为理想，如表1所示。

表1 调查样本基本情况

应用SPSS对调查数据进行信度与效度检验,计算KMO值为0.927,表示量表的信度很好。计算效率发现因子变量数少于原始变量数,所以每个变量的共同度必然小于1,对指标进行归类之后,各个指标的损失都在40%以下,可以认为主成分因子分析效果很好,信息损失量不大。

二、会计人员对人机共生教育进化的敏感性与整体感受

(一)会计人员对人工智能财务引发会计实践能力要求变化的敏感性

徐经长(2019)认为会计人员最需要学习人工智能和大数据所蕴含的新理念、新技术和新手段。董文娟和黄尧(2019)认为人机共生教育进化需要职业人员自主选择和及时获得新教育。会计人员是否可以敏锐感知人工智能财务对会计实践能力要求成为调查的起点。调查发现，会计人员感受越强烈,对人机共生教育进化越关注。

通过询问“人工智能财务时代对会计实践课程与活动的影响程度”,调查会计人员对当前人工智能财务对会计实践能力影响的感知程度。调查显示，88.04%的受调查者表示完全同意或同意存在影响,由此可知大多数会计人员都意识到人工智能将对会计职业能力需要、会计实践课程、会计实践活动形成冲击。那么,会计人员对当前人工智能财务与会计实践能力的人机共生教育效果持怎样的态度呢?

(二)会计人员对人机共生教育进化效果的整体感

Tarmidi(2018)发现，国际人机共生的会计实践能力培育存在滞后性,财务系统与其他子系统人工智能化集成程度不高,会计人员无法实现业务板块间信息和数据互通。董文娟和黄尧(2019)认为，国内会计人才培养方案和教学实施偏重于会计核算流程的程序化操作技能训练,而非程序化的认知技能培养和交互技能培养则显得不足。基于此本文对当前人工智能财务与会计实践能力的人机共生教育满意度进行调查。

针对“我对所受人工智能财务的人机共生实践教育的满意程度”的调查结果显示，55.81%的受调查者表示完全满意与满意,同意率低于三分之二,说明当前人机共生会计职业实践教育效果有限,需要局部改进和提高。34.22%的受调查者感觉不确定，说明超过三分之一的会计人员对人工智能财务与会计实践能力教育如何实现人机共生教育进化存在迷茫,其原因也许在于对人工智能财务接触不多。9.97%的受调查者表示不同意或完全不同意。所以本文进一步就会计人员对人工智能财务了解程度进行调查。

(三)会计人员对人工智能财务了解程度

Castro(2020)认为，会计人员需要通过自主学习对人工智能财务形成全新认知,实现会计实践能力人机共生教育进化。马治国(2019)认为，会计人员要顺应时代发展,实现人机合作,需要从提高对人工智能的认识开始,最终才能提升自身专业实践能力和业务创新能力。

通过询问“我对人工智能财务时代和所需会计实践能力的了解程度”，探求会计人员对人工智能财务与会计实践能力人机共生教育后续调查的认知基础。调查结果显示，非常了解与了解的只占36.88%,而表示不确定的占29.57%,不了解及非常不了解的占33.55%。结果说明会计人员对人工智能财务了解程度较低,很难进一步对人工智能财务时代会计人员人机共生地培育相应的会计实践能力做出有效应对。这一现状,需要引起各级会计管理机关对会计职业后续教育以及会计教育学校的高度重视。

三、人工智能财务对会计实践能力产生新需求与竞争力再造

(一)人工智能财务对会计实践能力产生新需求

傅元略(2019)认为，人机共生模式下财会人员有较大的职业提升和能力发展空间。王奕俊和杨悠然(2020)认为，人工智能发展正在重塑工作及其所要求的技能。基于此,通过询问“您认为人工智能财务时代会计实践能力有哪些变化”，调查会计人员适应人机共生需要具备哪些必要的职业实践能力。通过构造5级矩阵量表得出的调查结果如表2所示。

表2 人工智能财务必备会计实践能力调查结果

调查结果显示,必备的会计实践能力前3位是:财务大数据分析与处理能力、人工智能软件应用能力、风险管理意识和独立分析能力。86.71%的受访者认为需要财务大数据分析与处理能力。在企业生产经营和管理活动日益云财务化、会计数字化、数据共享化、信息处理智能化的背景下,高效进行高频率、大容量、不同结构和类型的会计数据分析处理和职业判断能力显得颇为重要。88.04%的受访者认为掌握人工智能财务软件应用能力是必需的。近10年来，人工智能财务发展迅猛,伴随着数字经济时代的财务数字化转型,以机器学习为核心的人工智能财务技术与会计大数据结合发展出人工智能财务决策与智慧会计,所以各类人工智能财务软件应用技术要求也越来越高。87.71%的受访者看重培养风险管理意识和独立分析能力。会计人员已经意识到人工智能财务的基础是会计业务进化,人机共生的会计实践基础是会计人员对业务的风险管理能力和更强大的会计大数据信息处理与分析能力。人工智能财务后会计业务进一步虚拟化,业财一体化让会计有机会深入业务发生前端,能够更早地进行风险识别,但会计数据的公开易得也增加了会计信息泄露、丢失、舞弊的风险。

(二)人工智能财务对会计实践能力产生核心竞争力再造

人工智能技术与会计实务深度结合,人机共生模式对会计实践能力产生核心竞争力再造。Li(2019)分析了国际四大人工智能应用情况后,认为会计人员需要掌握相关技术控制财务机器人独立完成并处理大量重复繁杂的会计操作。庄飞鹏等(2020)认为，会计人员需要具备操作人工智能财务软件进行数据存储和运算的能力,将来还会向纵深发展,产生更多职业核心竞争力转型。基于询问“您认为人工智能财务时代会计核心竞争力如何进化”，调查会计人员实现会计实践能力人机共生需要具备的核心竞争力。通过构造5级矩阵量表得出的调查结果如表3所示。

表3 人工智能财务所需会计核心竞争力调查结果

调查结果显示,排名前3位的会计核心竞争力是:业务财务一体化处理能力、数据综合处理能力、更广的经营管理知识与会计综合创新能力。86.04%的受访者认为人机共生的会计核心竞争力是数据综合处理能力。在人机共生教育进化后,过去大量耗费在基础数据录入及会计信息核算等工作将由会计机器人完成。根据业务活动和个性化决策需求信息的逻辑对大数据进行多维度分析,精准决策需求分析与未来业务趋势预判成为会计人员最后无法被会计机器人取代的核心竞争力。86.71%的受访者认为会计人员核心竞争力是更广的经管知识与会计综合创新能力。这表明要与人工智能财务人机共生,需要会计人员具备更广泛的经济与管理知识,流程化的财务会计核算逐渐向综合性的管理会计方向转变,需要更综合的专业创新能力。

四、人工智能财务与会计实践能力的人机共生教育进化

(一)人机共生教育进化的实践教学课程创新

1.人机共生教育进化的实践教学课程创新。人工智能时代会计教育人机共生进化首先体现在实践教学课程创新。黄沁和乔鹏程(2021)认为，只有实现实践课程创新后，才能培育职业创新思维,进而实现会计实践能力的适应性进化,所以课程体系推动了多元协力的创新。通过询问“我认为人工智能财务的会计教学应该增设哪些实践课程”,探讨人机共生教育进化的实践教学课程创新。通过构造5级矩阵量表得出的调查结果如表4所示。

表4 人机共生教育进化所需增设实践教学课程调查结果

调查结果显示,排名前2位的是商业数据分析实训课程与会计大数据处理实训课程。可见,企业处于大数据的管理环境下,会计人员在会计信息处理过程中接触到的大数据越来越多,企业深切感受到借助大数据进行人工智能财务数据分析的职业技能的重要性,因此迫切需要增设商业数据分析及会计大数据处理等相关实践实训课程。

2.人机共生教育进化的实践教学课程现状。Conrath(2019)研究发现，当前人工智能财务实践教学课程设计存在教学模式创新、教学课程设置狭窄等问题。通过询问“您认为当前人工智能财务会计实践课程占总课程比重的合理程度”,探讨人机共生教育进化课程占比现状。46.51%的受访者认为课程设置占比合理,32.89%的受访者认为当前会计实践课程比重过高,20.60%的受访者认为占比相对过低。

通过进一步询问“您认为人工智能财务实践教学课程的不足与问题”,设计5级矩阵量表调查，结果如表5所示。

表5 人工智能财务实践教学课程的存在问题调查结果

调查数据显示，当前人工智能财务会计实践教学课程的不足与问题排前3位的是:实践课程缺乏人工智能财务建模与可视化实训、实践课程教学方式与环节单一导致与人工智能时代企业信息环境不符、实践课程缺乏人工智能财务决策实训等。其原因在于:第一,教育者对人工智能财务会计变革不敏感,而且实践教育进化的影响因素多,无法及时进行人机共生课程调整；第二,缺乏会计“双师型”实践教师,与人机共生的实际会计实践能力需求差距大,实践课程“纸上谈兵”，难以达到预期效果；第三,人工智能财务的会计实践操作标准体系不完善,目前处于探索阶段,尚未形成国内通行的标准化参考范例。

(二)人机共生教育进化的实践教学创新

1.人机共生教育进化的实践教学现状。周守亮和唐大鹏(2019)认为，现有会计教育方式无法适应人机共生转型,人才培养与社会需求发生错配。通过询问“您认为人工智能财务会计实践教学安排的现状”,探讨会计专业人机共生教育实践教学现状。通过构造5级矩阵量表得出的调查结果如表6所示。

表6 人工智能财务会计实践教学现状调查结果

调查结果显示，平均分为3.66分,在教师与教学安排合理、教学方式合理、师资充足等三方面,表示完全同意和同意所占的比重为61.69%,即超半数受调查者对现阶段会计实践教学现状表示相对满意。接着进一步对表示不确定和不同意的原因进行调查。

2.人机共生教育进化的实践教学方式现状。Gordon(1999)认为在人工智能财务时代,会计教学方式要积极进行变革,否则人机共生教育进化教学方式将引发教育不适应等问题。根据文献资料和前期访谈总结可能存在的问题,应用5级矩阵量表得出的调查结果显示平均分为3.70分，如表7所示。

表7 人工智能财务会计实践教学方式现状调查结果

受访者认为人机共生教育进化的教学方式存在的主要问题有：实训地点单一，缺乏校内外实训基地；考核与监督方式不合理,无法真实反映长效监控学生实际掌握情况；教学方法单一,缺乏案例教学、启发式教学等现代化教学方式；不重视企业实践技巧，过于依赖书本知识；没有充分利用信息技术，教学软件及设备没有得到充分发挥；与人工智能财务不匹配，缺乏校企合作等。进一步总结可知，其原因来自于实训基地建设、实训内容、实训教材、校企合作、教学手段、案例材料、教学软件、课堂安排、教育评价、教学工具、师生互动等诸多方面。

(三)人机共生教育进化所需实训软件及影响因素

Thomas(2001)认为，现阶段人工智能财务与会计人员的人机共生教育进化需要丰富教育方法和手段,充分应用信息化技术和最新人工智能财务实训软件进行教学创新。人工智能财务技能学习需要利用智能化财务软件勤加练习,习得人工智能财务自动生成、财务机器人自主学习、深度学习的人机共生实践能力。章君(2019)认为，会计教育应加强建设机器学习、大数据挖掘、人工智能财务共享的实训条件,通过软硬件构建充分满足“人—机”互动学习体验,实现交互式学习。基于此,通过调查“会计人员接触过的实践实训软件数量”及“提高会计实践实训软件充足率影响因素”等两个问题,研究人机共生智慧会计教育的智能软件情况。

1.人机共生教育进化所需软件数量。通过询问“您在本校接触或使用过人工智能财务实训软件数量”,探讨现阶段人工智能财务实训软件现状。调查结果显示，48.50%的受访者表示接触过1～2种智能财务软件,25.92%的受访者接触过3～8种,25.58%的受访者表示没有接触过任何财务软件。

调查显示，现阶段人机共生教育所需智能财务实践教学软件存在许多不足。由于缺乏人工智能财务软件,导致会计实践能力训练不足，与人机共生教育进化所需脱节。经访谈发现,其主要原因可能是资金投入不足。人机共生教育进化需要投入大量资金,但人工智能财务教学初期建设阶段缺乏经费,重视与扶持力度有限。接着通过进一步调查研究人工智能财务实训软件充足率的影响因素。

2.人机共生教育进化所需人工智能财务软件充足率的影响因素。通过询问“您认为人工智能财务时代提高实践教学软件充足率的影响因素”,结合前期访谈基础与文献资料归纳,应用5级矩阵量表得出的调查结果如表8所示。

表8 人机共生教育进化所需实训软件充足率的影响因素调查结果

调查结果与前期访谈结果存在差异,经费投入并非是受调查者认为的首要原因,排在前4位的分别是:受教育者对人工智能财务实践的需求强烈程度、公司与学校的协同创新程度、人工智能财务实践教学软件市场的充分情况、专业学科带头人的领导能力等,分别来自受教育内需推动力、教育与实务界的协同合作、专业学科建设者的个人力量等。

五、推动人机共生教育进化的措施

人工智能财务在教学课程、教学方式和实训软件等三方面对会计人员的人机共生教育进化产生影响。Gordon(1999)认为，会计教育需要提前培养以适应未来5～10年人工智能发展的会计人才以达到人机共生的同步进化。通过前期咨询会计教育领域专家，并结合文献资料，总结出以下具有代表性的推动措施,通过5级矩阵量表进行调查,结果如表9所示。

表9 推动人机共生教育进化措施调查结果

结果显示，排在前3位的分别是:建设人工智能财务实验室、组建人工智能财务实践基地、培训人工智能财务实训教师。由此说明,智能财务实验室与基地建设是最重要客观条件,优秀的实训教师是最重要的主观条件。

六、研究结论

在人工智能财务时代，会计信息处理正由会计人员主导向人机共生智慧教育会计转变,会计信息生成过程前移,因此亟待研究会计人机共生教育进化过程中会计实践教育问题。根据人机共生进化理论,得出相关结论。一是会计人员可以敏锐感知人工智能财务对会计实践能力要求的变化,但是对人工智能财务与会计实践的人机共生教育整体感受不佳,原因可能是会计人员对人工智能财务的了解程度仍然较低。二是人工智能财务对会计实践能力产生了新需求，包括掌握人工智能软件应用能力、培养风险管理意识和独立分析能力、提高财务大数据分析与处理能力等，而人机共生的职业核心竞争力包括数据综合处理能力、经济管理知识与会计综合创新能力、会计职业判断能力等。三是人工智能财务人机共生需要增设实践课程包括商业数据分析实训、会计大数据处理实训等。四是人工智能财务人机共生实践教育在教学课程、教学方式和实训软件等方面还有改进空间,可通过建设人工智能财务实验室、组建人工智能财务实践基地、培养智能财务实训教师、增加课程与学时等措施提升人工智能财务的人机共生会计实践能力教育。

根据研究结论，本文提出人机共生会计实践能力教育进化的建议:设计人机共生会计实践能力教学的创新体系课程;将会计实践教学内容与人工智能财务未来职业技能接轨;引入人机共生会计实践所需的教学评价体系;完善人工智能财务实践基地与教育设施;加强人工智能财务实践师资能力提升;鼓励学生积极参与人机共生创新。