PPP项目的会计核算问题研究

苏俊

[摘 要]在当下公共的项目建设，深入推进规模日益扩大的背景下，PPP模式的产生以及推广应用，使得公共项目的融资途径得到了极大程度的拓展。不过因为PPP项目的会计核算相对复杂，有关PPP项目范围界定缺少规范化要求，导致项目推广难度明显增加。所以在对PPP项目进行积极开发建设的过程，应该着重把握会计核算这一项目建设和未来发展的重点选用科学完善的会计核算方法，在会计核算的不同阶段确定出相应的核算策略，使得PPP项目能够在我国的项目建设当中广泛运用，切实解决好项目建设当中的资金难题，弥补传统融资方式的缺陷，满足公共项目的建设要求。

[关键词]PPP项目;会计核算;融资模式

[DOI]10.13939/j.cnki=.zgsc.2021.22.159

1 前言

经济社会的发展建设和深化改革当中，基础设施建设需求不断增加，但是政府财政资金是比较有限的，很多时候财政资金无法有效支撑需求量增长，因此会带来资金短缺问题。面对政府在提供公共基础设施与服务方面质量与效率不足的问题，只有积极改革公共服务供给模式，才能切实提高公共服务的效率与整体质量，为经济改革提供保障。正是在这样的背景之下，政府开始大力推广政府和社会资本合作发展模式，通过社会资本的引入改善公共服务，推动了PPP项目的产生以及PPP模式的广泛运用。现如今我国的PPP项目处在蓬勃发展的阶段，不少项目已然落地执行，不过在会计核算层面还有待提升。对此，必须根据PPP项目的实际要求对会计核算方法和策略进行有效设计，满足公共设施建设的具体要求。

2 PPP概念

PPP实际上是Public Private Partnership的英文缩写，翻译成中文就是政府与社会资本合作模式。这种模式最开始来自英国，之后开始在多个国家推广应用，并且根据本国国情发展出独具特色的模式。对众多概念进行归纳总结可以得到综合结论：PPP是在公共基础设施和公共服务领域，政府为了有效提升公共产品与公共服务水平，确保供给有效性，和社会资本展开合作而构建的良性合作关系。简单来说，PPP的特征是利益共享、风险共担以及全程合作。该模式的产生能够明显减轻政府财政资金方面的负担，也因为政府政策的有效扶持可以减少社会资本投资风险，所以建设PPP项目有助于获得双赢。在PPP项目建设和发展当中，付费机制是其中至关重要的环节，直接影响PPP项目的风险划分以及收益分配情况。在PPP项目合同当中，运用了比较普遍的付费机制，主要有以下几种：一是政府付费。该付费机制的核心标准在于设施可用性、产品服务使用量与使用绩效情况。政府可以在以上标准的辅助以及指导之下做好项目验收，然后为项目公司支付相应的费用。对于公用设施、服务类项目，一般情况下会采用政府付费方法，不过也有一些公共交通项目建设也会用到这种付费方案。二是使用者付费。这种付费方法是使用者直接支付购买公共产品或者是公共服务的费用。这种付费机制对于企业来说是非常有利的，其原因在于政府可将需求风险转移给项目公司。三是可行性缺口补助。这种付费方法是项目公司从使用者处收取的费用，无法满足成本回收和获得合理回报的要求，政府则适当给予公司经济层面上的补助，以便填补缺口。所以这种付费机制实际上是对前两种的一种补充。

3 PPP项目的会计核算分析

PPP项目融资模式最早产生于英国，目的是在政府建设公共基础设施存在资金缺陷的情况下可以得到民间资本的补充，确保设施建设的顺利推进。会计核算在PPP项目的发展建设当中扮演着重要角色。会计的基本职能是管理。结合产权会计理论的相关说明，會计职能当中的反映职能是反映产权价值运动过程和结果，会计的管理职能是做好产权管理工作，以便做好产权界定和保护工作。会计核算是会计工作的基础，同时也是确保会计职能得以顺利实现的根本导向。在PPP项目的开发建设过程当中，把握好会计核算，这一要点的作用主要体现在：一是有利于提升PPP项目质量。针对PPP项目开展科学有效的会计核算，可以大幅度提升会计信息质量有效发现项目建设当中显现出来的会计问题，进而为针对性解决策略的提出提供有效依据。比如说在公共交通项目建设环节，就可以通过PPP项目会计核算的方式，有效发现会计管理中的实际问题，为制定会计决策提供依据。二是有利于明确产权。由于PPP项目是政府和企业共同投资建设的项目，政府通常有所有权，企业有使用权。利用会计核算方法，能够更好地建构清晰有效的产权关系，做好不同阶段的利益分配，使得各方利益得到良好保障。

4 PPP项目会计核算的特征

为了满足公众对社会公共服务的要求，为了满足资金要求和项目建设效果，确定出PPP项目建设模式。该项目在会计核算方面的特征主要可以概括为：一是会计主体多。PPP项目是政府、社会团体、企业等诸多主体合作建设的项目，项目当中涉及多个方面的合作，利用共同出资方法推进项目建设。所以在会计核算工作当中，必须把握好多个会计主体，选用科学化的核算方法，维护各方权益。二是会计核算难度大。从横向角度进行分析，PPP项目是多方合作项目，所以面对相同项目有着多个部门与管理单位，包含主体多，每个单位与部门担当的风险责任有着很大差异，所以会给会计核算带来很大的难度。从纵向角度进行分析，PPP项目会计核算所涉及的过程环节多，从工程建设初期到最终阶段涉及多个程序，每个程序都需要做好严格全面的会计核算。除此以外，PPP项目的会计核算给会计工作人员提出了很高的要求，其原因在于此类项目较为特殊，不能够将其完全等同于公共工程，也必须把该项目和商业项目区分开来。所以财务与部门管理人员必须具备极强的审核能力以及核算能力，妥善处理好特许经营权的摊销、入账、资产使用年限、判断等方面的工作，以免影响投资方和建设方的利益，避免阻碍工程进展。三是会计核算周期长，复杂度高。PPP项目投资数额大，项目建设的周期长，甚至在项目建设当中多方合作的时间会超过10年，整体跨度很大。如果在这一过程当中忽视会计核算，没有维护好会计核算秩序，很容易造成国家资产流失，导致项目无法顺畅有效进行。