浅析企业内部控制中的问题及优化

杨金贤

摘要：近年来，随着我国经济发展进入“新常态”，由增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激消费政策消化期所带来的“三期叠加”效应逐渐凸显出来。面对我国经济呈现出不断下行压力的大环境，企业所面临的经营管理压力不断增加。在这样纷繁复杂的经济环境中，企业如何才能保持定力、化解经营中的风险、拓展新的经济增长点，已经成为企业必须面对和亟待解决的问题。而在此其中如何充分发挥企业内部控制的职能作用、为促进企业的可持续发展创造条件是各企业必须高度重视的问题。内部控制涉及企业日常经营管理活动的方方面面，设计完整并且运行良好的内部控制体系，是保障各项监督制衡措施的基础。因此，企业必须从内部着手加强内部控制体系的构建与完善，加强对风险的管控。文章以A酒店企业作为研究对象，对该酒店企业在内部控制中存在的问题进行剖析，并提出相应的改进建议，希望通过研究能够帮助A酒店企业完善当前的内控体系，促进该企业朝着健康、稳定、可持续的方向发展。

关键词：企业;内部控制;存在的问题;优化策略

一、引言

近年来，我国经济得到迅猛发展，GDP总量仅次于美国已经跃居全球第二。随着全球经济一体化发展进程的不断深入，我国经济在享受经济全球化发展带来的繁荣的同时也承受着由此而引发的压力和挑战。面对经济下行的大背景，我国企业如何发展已经成为至关重要的话题。特别是新冠疫情的到来，全球商业环境变得波诡云谲让人看不清未来的发展方向和发展道路，企业参与市场竞争所面临的各种不确定性也在不断增大。企业经营目标的实现离不开各项规范化制度的保障，这里要求企业内部必须构建科学而完善的内部控制体系，保证内部控制的有效实施，使企业向着健康、稳定、可持续的方向发展。基于此，本文对A酒店企业内部控制中存在的问题进行剖析，在相关理论的支撑下提出有效的解决策略。

二、相关概念阐述

（一）内部控制的基本概念

COSO委员会早在1992年9月就提出了《内部控制—整体框架》等报告，在该报告中对内部控制的基本概念进行了定义，即：所谓内部控制主要是受企业的董事会、管理层和其他工作人员的影响，为保证经营的效率效果、保证财务报告的可靠性、确保相关法律法规的遵循性等为目标的一种合理性过程。由此看出，内部控制并非一成不变，将受到企业人员的影响，而且实施内部控制的主要目标就是为了降低企业在经营中所面临的风险、从根本上改善企业的经营环境，最终更好地实现企业的战略发展目标。我国财政部于1996年12月正式发布了《独立审计准则第9号—内部控制和审计风险》，这也是我国权威部门首次对内部控制进行的较为详细而权威的解释，标志着我国开始正式建立内部控制体系。

（二）内部控制的五要素

内部控制主要包括5个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

三、企业内部控制中存在的问题——以A酒店为例

（一）A酒店基本情况

A酒店是某研究所下属的商务酒店，地处北京市，该酒店集住宿、餐饮、咖啡厅为一体，共有员工50多名，年营业额超过1100万元。A酒店设立了总经理一人、两名副总经理，分别设立了客房部、餐饮部、安全工程部与综合协调办公室。随着经营环境的不断变化，A酒店将顾客视为上帝，为每一名顾客提供更加热情、更周到、更快捷、更文明、更规范、更安全的服务，在多年的发展中A酒店不断追求卓越、超越自我。

（二）A酒店内部控制现状

A酒店是一家本土的企业，为了杜绝和防止会计信息失真的问题，为了加强内部管理效率的提升，为了确保酒店的资产安全，A酒店在2013年就按照财政部等五部委颁布和实施的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》，同时结合本酒店的实际经营状况，制定了一套内部控制体系并在酒店内部推广执行。

A酒店结合自身的实际状况、内外部环境的变化对各项规章制度及时进行调整和优化，例如：2017年4月A酒店对公司的章程进行了再次修改，2018年实施绿色经营的可持续发展战略，制定并通过实施了《采购与资产管理规范》和《员工手册》，最终在酒店内部确立了安全至上、诚信服务、绿色发展的企业文化发展目标。

通过对A酒店历年内部控制自我评价报告的分析，可知酒店将风险评价的重点集中在：资金管理风险、客户信用管理风险、税务风险、财务报告风险、市场价格波动风险、人事管理风险。为了能够更好的识别风险，A酒店通过对业务流程的梳理、内部控制体系的搭建、业务流程中存在的风险控制点的识别、各风险控制点对应控制流程的选择等制定了一系列内部控制必要的实施程序，面对内控中存在的缺陷和问题提出相应的整改意见。

在内部控制活动方面A酒店制定了相关的制度，对各项业务流程进行了控制，例如：A酒店在资金管理、资产管理、合同管理、预算管理等方面都制定了明确的规章制度和业务流程，从而为该酒店内部的各类控制活动顺利实施奠定了引导性基础。

在信息与沟通方面A酒店由于隶属于某研究所，因此，拥有比较完备的内部信息系统和对应的系统管理制度。A酒店的信息部门要负责定期对系统的运行环境进行检查、维护、维修，为了确保数据的安全性，依托研究所的资源，建立了实时数据备份系统，并且每年对信息系统的风险进行一次全面评估，结合评估结果出具《信息安全风险评估报告》，以此来确保信息系统运行的安全性、确保信息数据的完整性。

A酒店在日常监督方面不仅包括对内部控制流程的监督，同时还包括对人员的监督。

（三）A酒店内部控制中存在的问题

1. 内部控制环境有待完善

首先，A酒店整体内部控制意识不强。A酒店虽然已经成立十几年，但是尚未形成清晰的、明确的企业文化氛围，缺乏团队协作和风险意识，也没有将文化建设与发展战略有机的结合。根本原因在于企业的管理层对于企业文化建设认识不够全面，片面追求经营上的成果，忽视文化建设对实现企业发展战略的重要作用。其次，在组织机构设置方面还有待完善。A酒店虽然设置了较为完整的组织机构，但唯独没有成立专门的内部审计委员会和审计部，导致该酒店内部审計监督职能缺位。根本原因是公司管理层没有意识到内审机构在经营管理和企业发展过程中可以起到监督和保驾护行的作用。最后，在人力资源政策方面还存在缺陷。从企业未来发展和整体人力资源管理水平来看，A酒店员工整体工作能力和素质亟待提升。A酒店目前正处于企业生命周期中的成长阶段，对各方面的专业人才需求量较大，还应该加强对各种专业人才的培养力度。