基于协同监督下国有企业内部审计工作机制分析

张震

摘 要：国有企业体制改革的持续深化，使得其对于内部审计工作的要求越发严格，而对国有企业内部监督机制的演变历程进行分析，不管是稽查特派员制度、国有企业监事会制度还是会计监督制度，在实际应用中都存在着监督效能不足的问题。则这种情况下，需要强调企业各部门的协同监督作用 ，从协同监督的角度，推动国有企业内部审计工作机制的完善，在保证审计监督效果的同时，实现对风险的有效防范和控制。

关键词：协同监督;国有企业;内部审计;工作机制

对于国有企业内部审计工作而言，监督是最为本质的职能，而因为内部审计本身存在缺陷，并不能对企业监督问题进行全面解决，在这种情况下，可以借助相应的协同监督，推动内部审计工作机制的完善，与其他职能部门实现协同监督，帮助内部审计人员明确自身定位，梳理好工作的重点以及发展方向。

一、协同监督机制构建的理论基础

现阶段，我国国有企业在监督体系建设方面，依然存在有不少问题，各种监督机构相互交错，如监事会、纪检、行政监察、内部审计、业务监督等，而在实际运行中，这些监督机构相互脱节，在要求上下对应的同时，无法很好地保障资源的优化配置。以此为背景，需要企业做好对于纪检监察、审计、工会等监督资源的整合工作，探索出协同监督管理的模式。

协同监督简单来讲，就是在现有监督体制的基础上，发挥纪检监察、审计、法律及工会等部门的监督作用，将职能部门在业务管理领域的监督主体责任突显出来。在协同监督中，各监督部门共同承担企业内部监督职责，不过因为分工不同，职责存在一定差异性，不能相互取代，都能够通过履行自身监督职能的方式，为国有企业提供服务。以协同监督模式为支撑，内部审计工作应该更好地发挥监督职能，与其他监督力量联合，确保权利的运行能够处于多层次、全方位的监督之下，提升监督的效果，以此来推动国有企业防腐败体系的完善。

二、国有企业内部监督部门协同监督路径

（一）优化内部审计结果应用

在国有企业内部监督机构中，监事会和内部审计部门的监督范围最广，检查频率最高，而这两个部门在开展监督检查工作的过程中，存在一些职能范围的重叠，在导致监督成本增大的同时，也会给被检查部门带来麻烦。因此，监事会在履行自身职能的过程中，应该重视对于内部审计结果的优化应用，以此来提高自身的工作效率。

（二）推动审计监督资源整合

纪检监察具备部署安排以及监督检查的双重职责，在实际操作中，因为各种因素的影响，很难实现齐抓共管的良好局面，基于此，在协同监督机制下，应该由内部审计负责纪委部署的各项工作，实现优势互补，因为内部审计能够发现企业运营中存在的问题，但是却没有处理问题的相应权利，纪检监察有权对问题进行处理，却无法及时发现问题。通过对内部审计和纪检监察监督资源的整合，能够赋予内部审计一定的问题处理权利，以保障审计工作的顺利实施。

（三）重视法律风险防范工作

應该充分发挥法律顾问的作用，确保企业在决策初级阶段，能够实现对于法律风险的有效预防，而法律顾问本身能够发挥的作用，在很大程度上受其对于企业内部信息了解程度的影响。基于此，各职能部门需要定期召开相应的工作会议，对本部门的内部情况和经营管理过程中发现的问题进行通报，确保在制定决策时，能够将法律风险降到最低。

（四）工会参与企业管理活动

新的发展环境下，国有企业工会的职能发生了很大变化，要求工会必须能够参与到企业管理中，职工群众是企业的劳动者，要求其参与到企业管理活动中，赋予其参政议政的权利，是维护职工权益，实现民主管理的关键所在。职工群众关注的焦点问题、热点问题和难点问题，也是内部审计的主要对象。国有企业可以通过设置廉洁从业举报箱以纪检监察意见箱的方式，对举报电话进行公开，将群众的监督作用充分发挥出来。

三、基于协同监督的国有企业内部审计工作机制

国有企业内部审计流程大致可以分为五个阶段，分别是审计计划、审计实施、审计报告、后续审计以及成果应用。会对审计计划编制产生影响的因素主要有审计工作目标、审计范围、审计方向以及审计资源，需要内部审计监督机构的重视。

（一）确定审计目标

结合内部审计的概念，可以依照目标，将其分为三个不同层次：一是业务审计，强调企业运营效率的提高;二是战略审计，强调提高企业的战略管理能力，三是风险审计，关注的是风险管理的深化。在实践中;三是审计有着共同的目标，即提高审计管理效能，增加企业价值，推动企业效益的强化。不同层次的目标对于监督部门的协同程度有着不同要求，越是复杂的目标，越是需要更多监督部门的参与，形成监督合力。在最新的内部审计准则中提出，内部审计的总目标是借助增值服务，实现组织目标，需要所有监督职能部门共同参与目标设定，尽可能以最小的资源消耗，实现最佳的监督效果。在确定好组织总目标后，需要将其分解为部门及个人份目标，通过纪检监察、审计委员会、内部审计等部门的分工协作，确保目标的顺利实现。

（二）优化审计范围

审计范围包含了审计对象和审计活动的范围，对照国际内部审计标准分析，内部审计涉及的范围相对广泛，如经营、绩效、质量、财务控制、财务报表等，而对照内部审计单位的现实需求，可以实施财务收支审计、内部控制制度评审、经济责任审计等专项审计活动。基于此，在协同监督视角下，各监督职能部门应该结合自身的职责和权限，负责某个部分的审计业务，以此来保证内部审计的效果。

（三）指明审计方向

内部审计计划的制定，需要考虑各种因素的影响，从国有企业的实际情况出发，确定好内部审计工作的具体方向。在《内部审计具体准则——审计计划》中规定，内部审计机构在对年度审计计划进行编制前，需要重点明确以下几种情况：

（1）组织目标和活动重点。组织的战略目标、年度目标以及各项业务活动的重点是对风险因素进行分析的基础。协同监督机制的确立和完善，使得其他监督主体对于相关部门的影响得到了明确，不再赘述。

（2）各种法律法规、政策、合同。法律法规是内部审计工作得以顺利实施的基础，审计人员在开展内部审计的过程中，必须保证自身行为的合法性，确定好审计工作的重点。以协同监督机制为支撑，内部审计工作的实施需要法律部门的配合，审计机构在对审计计划进行编制前，需要结合国有企业的業务性质和专业经济领域，向法律顾问进行咨询，确保企业交易行为的规范性及合法性，借助法律武器维护自身的合法权益。

（四）整合审计资源

一是应该对内部审计资源进行整合，利用好各监督职能部门提供的信息，建立起良好的协作关系，关注审计过程合作以及审计信息共享。以固定资产投资审计为例，应该与计划、财务、基建等部门联合，成立投资体制管理领导小组，提升审计监督的效率和效果;二是应该对职能部门资源进行整合，要求内部审计机构应该加强与其他部门的协调配合，从企业整体利益的角度，推动各职能部门专业管理及监督作用的转变，维护好经济秩序的同时，配合并监督职能部门监管职责的履行，形成发展合力。

四、结束语

总而言之，新的发展环境下，国有企业需要构建起协同监督机制，对自身内部监督职能部门的工作职责和存在的问题进行深入分析，做好合理的权责分配，对存在的问题进行解决，优化资源配置，规范内部审计流程，制定出具体明确的内部审计工作机制，促进企业整体监督效能服务水平的提高。

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