注册会计师反洗钱审计研究

彭晨

摘要：我国的经济不断发展，反洗钱的工作也逐渐受到各方的关注，在互联网和第三支付方式快速发展的背景下，洗钱的手法也越来越难以发现。反洗钱工作作为一个复杂的系统工程，需要各方监管力量的紧密配合，形成一条反洗钱的完整链条。在这个行业链上，注册会计师审计对于反洗钱工作有其应该存在的必要性。但根据目前我国反洗钱审计的发展现状来看，注会审计有关制度不够完善。面对现状的挑战，应该如何解决现实问题，是一个亟待解决的问题。

关键词：洗钱;反洗钱;注会审计

一、反洗钱的相关理论

（一）注册会计师参与反洗钱得重要性

洗钱，不仅仅影响这着一个国家的金融秩序，而且严重威胁着一国的经济发展，政治稳定，一些洗钱活动有时还会和毒品，黑社会，恐怖活动以及走私相关，甚至存在官员贪污洗钱、金融机构监守自盗洗钱的情况。面临日益严峻的洗钱现况，能够掌握着企业与个人资金运作行为的注册会计师，有着得天独厚的优势。同时会计师事务所参与反洗钱审计属于第三方的外部监督，相比企业内部的控制而言，更加具有独立性的，可以更客观公正的对一些经济事项进行分析，因而在有效遏制洗钱犯罪方面，注册会计师的参与对反洗钱而言是不可或缺的。

（二）注册会计师对反洗钱审计的责任

1.审计的独立性

审计的独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂之所在，在审计被审计单位的过程中，审计所要求的独立性可以使得注册会计师们从第三方的视角看待问题，在和被审计单位不存在利益冲突时，面对会计记录所提供信息，能够更为客观的提出审计建议，发现被审计单位存在的问题，因而对于制止或者约束洗钱行为的过程中，注册会计师不可取代。

2.注册会计师的处于防止洗钱的绝佳位置

注册会计师在实施审计计划的时候，需要了解被审计单位的交易状况、实际执行的状况，保持职业警惕性来辨别获取的会计记录的真实性。注册会计师还能够接触到被审计单位详细的会计记录。这一点能够使得注册会计师在审计时通过对银行存款，固定资产，投资性房地产，或者购置的以及投资的其他科目进行审计测试，利用穿行测试，分析程序，实质性程序或者综合性测试等手段，发现可疑的资金交易，使洗钱交易无处可藏。

3.现在的审计模型是风险导向型审计

注册会计师早在计划审计阶段就根据初审结果拟定了一个重要性水平，在实施风险评估阶段时，结合所了解的被审计单位以及其所处的环境，以及其内部控制状况。企业将非法所得融入金融体系或者非金融体系的过程中，是洗钱过程中风险最高、最容易被发现的一个环节，也是注册会计师关注的重点。

二、我国反洗钱审计的不足

（一）我国反洗钱审计在法律法规建设上的不足

我国反洗钱道路是从1990年通过的《关于禁毒的决定》开始，已经经历了差不多30年的建设，加入FATF后开启了反洗钱国际化的道路。我国反洗钱法律的现状是由中国人民银行为主导的，协调反洗钱监管部门，税务部门，监管部门，司法部门等机构，以《刑法》、《反洗钱法》和一些行工业规范为支撑，按照FATF 标准来开展反洗钱行动。但是由于中国人民银行的领导地位没有相关法律给予行动上的支持，中国人民银行是洗钱证据移交给相关机关，所以中国人民银行缺乏强制力的执行手段。

（二）我国反洗钱审计在实践中的技术不足

1.识别受益人有困难

受益人作为英美法系的一个概念，是指对于法人或者团体具有所有权或者最终控制权的自然人。辨别实际受益人对反洗钱来说是十分重要的，但我国对受益所有人的界定存在于税法中，国家税务总局是从征税对象入手，从反逃税这一角度对受益所有人的界定，但是从反洗钱角度来看就不适用了。因为反洗钱是要防止以隐瞒，藏匿等手段将非法收入转换成合法所得，更加强调的是犯罪团体对这笔资金流的控制，而且犯罪团体就是要将这笔资金同过纳税，来变为干净的收入，从这个角度来说，我国在识别受益所有人的路上还需要专门的法律来鉴定，来使实际操作更加规范。

2.互联网+时代的到来带来的反洗钱困难

随着数字技术的发展，不可否认金融市场变得更加高效便捷更加现代化，但也带来了洗钱手法的现代化。越来越多的网上渠道提供给洗钱，比如第三支付方式，同时载体也变得很多样化，比如比特币的流行就为洗钱提供了新的方式。而且互联网除了在隐蔽洗钱手法，提供新载体以外，也使得国内外的资金交流更加频繁。洗钱的国际化趋势越来越强，然而制定国际化的法律是一个难题，各国之间博弈的后结果可能又不适应于当前的环境了。在实践过程中，互联网环境发杂多变，要灵活应对随时有可能发生的局面，是十分不易的。

（三）我国反洗钱审计在职业道德建设上的不足

我国的注册会计一直是十分注重职业培训的，后续教育一直是重点。但是由于我国整体的反洗钱历程时常并不久，因而在最开始的反洗钱体系体系中，没有十分重视注册会计师的重要性。将注册会计师纳入反洗钱体系中之后，我们应该认识到后续教育没有跟上，很多会计师在最初接触业务时，不能敏感的识别洗钱行为，或者不能做到独善其身。并且随着互联网时代的到来，注册会计师缺少识别新科技隐藏资金的审计能力，审计效果不佳，效率低下。反洗钱审计又十分注重时效，因而注册会计师在职业道德建设上的不足也严重影响反洗钱的进程。

三、完善注册会计师反洗钱审计的建议

（一）完善法律法规，明确注册会计师在反洗钱审计中的任务

我国的反洗钱工作中，需要赋予中国人名银行反洗钱监察处更多的实权并给予法律支持，还应建立相关的法律法规来明确各司法部门、监管部门、执行部门的职能，使各行各业在反洗钱行动中可以各司其职，相互制约，并一同制定相应的惩罚机制。在针对注册会计师的法律中，应可加入要求会计师事务所开立专门的反洗钱审计业务。现在事务所的业务不断扩大，法律顾问也慢慢纳入了事务所的服务中，在有法律人员的帮助下，建立相应的反洗钱审计部门，提供专门的咨询和审计服务，能在扩大业务范围的同时还节省人力资源。

（二）加强数据化建设，提高注会反洗钱审计的效率

信息不流通是洗钱问题不能及时被防止的原因之一。反观美国等发达国家，在大数据的迅猛发展下，结合大数据建立大容量的、完整的数据库。对数据进行横向纵向的发掘，为可疑交易的分析提供了便捷的操作方式。比如新加坡的可以交易报告办公室就是整合了所有的可以访问的各种数据库，将可疑交易与警局内部信息相匹配，查找所需要的信息。信息共享除了数据库的支持，还需要安全性的保证。所以执法机关的一些操作是需要特定的授权的，这样就大大的提高了信息共享的速度，使得防止洗钱工作得到了时效保证。现在包括深圳大学等高等学府都已经专门建立的大数据研究所，作为事务所可以于学院合作，利用其研究成果，将之与洗钱案例相结合，形成系统化的数据信息。在数据库中应该记录洗钱交易的整个过程，从上游至下游的资金流，还有执法机关是如何解决的，法人或团体的实际受益人，已经发生的案例有关人员名单等信息。

（三）加强培养教育，壮大反洗钱审计队伍，提高工作水平

注冊会计师在反洗钱行动中的作用使得我们应该重视其的贡献。缺乏相应审计人才的现状，应通过扩大参与注册会计师考试人群的宣传中解决数量短缺，在后续教育中应让注册会计师不断学习，提高质量。比如让注册会计师学习在面对第三支付下的新型洗钱手法的方式，学习反洗钱知识必然应该纳入后续教育的范围内。在事务所内部也应该开展相应的经验分享学习程序，使注册会计师能适应现的需要。除了理论知识，更应该注重的是注册会计师的审计技术培训，面对洗钱行为日益隐匿日益国际化的现状，必须有突破性的审计方式，在审计流程中能够识别洗钱行为，能够发现受益人，能够在风险评估程序发现可疑交易来防治洗钱行为。

（四）提高受益人透明度

从国际经验上来看，将哪些是受益人、他们之间的关系、他们与资金的关系识别清楚，穿透受益人之间的关系网，是精准打击洗钱的手段之一。金融行动特别工作组认可的成员国中，就不乏有利用这一手段来打击洗钱犯罪的。但是在我国内，受益人识别还受到了很多限制，相关的信息披露渠道十分单一，而且没有相关的法律来支持这一行动，进而对于反洗钱监管来说有一定的阻碍。