全覆盖背景下部门预算执行审计研究

邓春旭

摘要：部门预算执行审计一直是财务审计的重点。在深化财务预算管理改革的现状下，部门预算执行审计以管理，改革和绩效为核心;完善部门预算执行审计，有利于建立健全公共金融体系，实现财务政策目标。在全面审计的背景下，本文分析了C市部门预算执行审计的现状和不足，在全面覆盖的背景下，提出了改进部门预算执行审计的相关对策：第一，统筹好审计项目规划，优化组织模式。第二，提升内部审计人员的专业素养，合理利用外部审计力量。第三，促进大数据审计的改进;第四，加强审计整顿。第五，加强部门预算绩效审计。

关键词：部门预算执行;审计全覆盖;大数据审计

一、导论

（一） 研究背景和研究意义

1994年预算法实施，标志着对预算执行审计的开始。2014年和2015年，根据国务院对政府审计的要求，重要任务是全面覆盖审计工作的范围和内容。

在审计全覆盖的新形势下，地方审计机构对部门预算实施审计，要在数量和内容上实现全覆盖。因此，我们立足于C市部门预算执行审计的实际情况，结合国内外学者对预算执行审计的既往研究，探索审计全覆盖背景下，如何利用以大数据为代表的手段方法，完善C市的预算执行审计，并且为其他地区的地方部门预算执行审计提供经验。

（二） 文献综述

庄健（2014）提出对政府部门财政资金的使用加以监督，对每个预算单位是否符合中央规定加以核查。贾晓爱（2016）认为，预算执行审计在审计过程中的最终目标是以审计为手段发现并解决问题，然后有效利用国家公共资金来规范预算执行改革。陈扬（2016）认为，要完善预算执行法律法规，建立健全审计机构行使审计权力的保障机制，改革审计管理制度和实施模式，扩大审计工作的重点和范 围;提高审核员的素质。刘梦曦（2018）认为，如今时代背景下，大数据使用日益广泛，充分运用大数据为手段进行部门预算执行审计，可以促进预算资金使用效率的极大提高。

审计长刘嘉义2014年首次提出“审计全覆盖”一词，他提到要实现审计监督的全面覆盖的目标，我们必须做到有深度，重点突出，步骤分明和执行有效。傅忠伟（2015）认为，新时代审计工作最重要的任务是全面覆盖审计工作，要完成好这一任务，需要地方审计机构探索和尝试新的审计技术和方法，不畏艰难险阻。王金坛（2016）认为，创新审计组织模式，通过实行单位管理，提升数据共享的程度，能够实现审计资源充分利用和整合。段金学（2015）提到，审计计划要科学制定，要有预先规划，再将计划的重点和内容作为依据，有效开展具体审计工作，审核员需要客观审核，并对审核结果负责，同时监督被审核单位的整改和实施。

审计全覆盖的背景下，许多学者将两者结合在一起，用大数据审计作为方法和手段，完善部门预算执行审计。

二、全覆盖背景下C市预算执行审计案例分析

（一）C市预算执行审计的现状

1.C市推行审计全覆盖的基本情况

在审计全覆盖背景下，C市预算执行审计的工作重心是坚持以公共资金运作和主要政策执行为主线，对涉及公共财政，国有资本和政府资金的预算进行全面审计。

截止2019年，对C市审计局的统计数据分析可以发现，125个一级预算单位中对于专项资金，按照三到五年的审查计划，年度平均审计专项资金约占2015-2018年度专项资金支出预算的约三分之一，大致做到了审计全覆盖。

2.C市预算执行审计的发展

审计范围方面，以全市100多个部门的全覆盖审计代替个别部门的抽查;在审计方法上，以单一数据分析代替多来源、多类型的联合分析;在组织方法上，采用集中分析、分散验证的方式，逐项代替现场检查;在审核结果中，采用综合反馈、集中报告的方式，代替分散、破碎的结果。

（二）C市预算执行审计存在的问题

1.审计覆盖面不足

C市预算执行审计覆盖的广度和深度不足。首先，部门预算执行审计对一级单位部门覆盖不足，只占了约60%。其次，在更低层级的政府单位部门中，审计覆盖广度和深度都有欠缺，一直没有对延伸二、三级单位的数量作强制要求。

2.审计组织方式不顺畅

C市部门預算审计组织方式主要有两种，都存在一定问题。法一，每个业务部门执行一个单独的项目。但是不同业务部门工作人员的的思维和技能不同，实施审计的手段方法也有差异，审计质量不一致，问题反映不够突出。法二：由一个部门集中实施。其优点是审计质量水平相对统一，缺点是其他部门的审计资源没有整合;同时，审计有效性与投资不匹配。

3.数字化审计技术不完善

审计实践表明，目前数字审计平台的应用在技术和方法上仍存在局限性。以C市为例，该市从2014年开始使用数字审计平台，建立了部门预算审计数据分析方法，取得了一定的效果。但在大数据审计的实际应用中，存在诸多问题：比如数据整理的时间过长，财务数据分析时对基础数据使用不够全面，大数据分析结果与实际差异大等情况，动态数据分析机制尚未实现。

4.审计未与绩效挂钩

开展绩效考核，作为公共资金的监督者，审计部门不应脱离财政预算管理改革的发展形势。部门预算执行审计着眼于支出的真实性和合规性，着眼于项目资金的长期管理和使用，审查项目资金的有效性，但部门预算审计很少涉及与资金使用有效性有关的问题。

（三）预算执行审计全覆盖的优化建议

1.变革审计项目组织

一要优化项目组织方式。在考虑更好地实现项目预期效果时，组织层面需要变革，部署来自不同业务部门的有数字化审计经验的人员组成专门小组，优化审计资源的使用。

二要推进不同层级审计成果交流互享。要建立不同层级的审计机关之间有效沟通的机制体制，及时交流审计结果，畅通上下级机关的沟通渠道。

2.强化审计人员的综合能力

为了有效应对审计全覆盖带来的变化，审计人员需要将传统的审计技能和新型的数字化审计技术熟练掌握，熟知各种类型的被审计业务单位的行业特点和业务特性。因此，要进一步加强审计人员的专业培训和新技术知识的培训;对于参与其中的审计人员来讲，也要与时俱进，时刻更新自己的知识和能力。此外，合理运用内部审计和社会审计权力。在缺乏审计人力资源的情况下，考虑从外部来源解决。

3.推进完善大数据审计

应用大数据作为手段，创新审计方式，改善审计模式，提高审计效率。由于部门预算审核中涉及的数据可以是有限的数据集（例如政府部门或行业拥有的数据库），也可以是用于网络查询的虚拟无限数据集，因此大数据环境为审核员提供了非常有用的信息，验证审计的线索空间很大。

4.实行审计整改问责制

部门预算执行审计工作结束后，每一年被审计部门和单位存在的问题具有普遍性。当前审计整改的实际问题是没有建立起整改问责的相关机制，只有严格执法才能保证问责机制有效运作。对有问题拒不落实第一期整改的预算单位，坚决追究违规却不整改的相关预算单位的责任，绝不手软。

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