金亚科技非公允的关联交易审计失败案例分析

林娴

摘要：随着市场经济的发展，上市公司之间的竞争愈加激烈，企业之间的关联交易越来越普遍，关联交易的公允性审计随之变成了审计工作的重点。通常企业为了达到粉饰报表、利润操纵等目的，与关联方进行非公允的交易，由于关联交易的会计处理错综复杂，并且交易方法隐蔽难以发现，这使审计的工作难度不断加大。同时注册会计师由于自身疏忽或者利益驱使对存在利用非公允的关联交易进行舞弊嫌疑的公司出具了不准确的审计意见以审计失败告终的案例日益增多。审计的失败，不仅危害了事务所本身，更危害了整个证券市场。在此背景下本文以金亚科技为研究对象，对其非公允的关联交易审计失败的案例来分析，找出审计失败的具体原因，从而得出结论并总结经验，便于日后非公允的关联交易审计工作的进行。

关键词：金亚科技;非公允关联交易;立信;审计失败;注册会计师

一、金亚科技非公允的关联交易案例回顾

成都金亚科技有限公司成立于2000年，以广播电视设备和器材的研发、生产和销售为主营业务，先后荣获“国家高新技术企业”和“中国最具影响力创新成果100强”等称号。随着国内数字电视产业的快速发展和运营商经营模式的改变，经营商改为直接采购电视设备，这样的“模范”企业受到内外部的挑战，在这样严峻的发展环境下，金亚科技的收入开始急剧下降，自2011年以来，净利润开始下滑，2013年出现巨额亏损1.2亿元，根据创业板退市规则，如果某一企业连续三年内出现亏损，那么将面临退市的窘境。金亚科技为了渡过难关，在2014年转型虚拟运营业务，并开始盲目进行大规模并购活动，但是并未取得预想中的效果。2014年经过各种各样的造假后，金亚科技的净利润开始上升。由于金亚科技在收购天象互动过程中，证监会发现其存在财务造假嫌疑，2014年暂停金亚科技的股票交易并对外发表该公司存在暂停上市风险的公告书。

立信在金亚科技2009年上市之前就负责其审计工作，直至2014年为其提供长达八年的审计服务，并对金亚科技2014年度财务报表审计出具了无保留的审计意见。然而证监会在2015年、2016年前后两次对金亚科技进行调查并公告称金亚科技在2014年对大股东资金占用、关联方关系及关联交易的披露不规范，立信会计师事务所出具了虚假的审计报告并受到证监会处罚。

二、金亚科技非公允的关联交易审计失败原因分析

1.缺乏应有的职业怀疑

在本案例中，立信对金亚科技审计失败的原因之一就是注册会计师缺乏应有的职业怀疑。对于可疑的交易，比如高价收购天象互动的行为，收购的价格远远高于天象互动公司的价值;与南充鸿业广电公司分期收款的合同，投资利润率远高于银行利率等，注册会计师对这些对财务报表会产生重大影响的关键的交易保持足够的关注，对有失公允的关联交易没有提出质疑，让人怀疑立信会计师事务所存在合谋的嫌疑。

2.胜任能力不足

立信会计师事务所为了在竞争激烈的审计市场中生存下去，招揽的客户日益增多，接受的审计业务委托也较多，因此难以避免专业人才的缺失问题。在对金亚科技审计中，显而易见存在问题的关联交易，注册会计师却视而不见，我们有理由怀疑他们的胜任能力不足。而且如今国内的会计师事务所普遍存在年审时人手短缺的情況，通常通过招聘大量的实习生解决这一问题，立信也不例外。当面对复杂的审计工作时，这些实习生缺乏专业的培训和充足的审计经验，没有足够的胜任能力，而导致审计质量下降。因此胜任能力的不足导致审计人员对金亚科技非公允的关联交易审计失败。

3.审计程序不充分

金亚科技实际控制人存在挪用巨额资金的行为，但是银行存款账上并没有相应的减少记录，也没有将其计入其他应收款，随后利用关联方进行股权交易来掩盖的事实，注册会计师在实施审计时，没有对库存现金进行实地盘查，缺少与银行进行函证或者将账上金额与银行对账单进行对比的审计程序，这些最简单的审计程序都没有实施，导致无法发现资金存在缺口，以及资金转移的真实去向，没有发现被高估的银行存款和低估的其他应收款。并且对于关联方间重大的交易合同，如与阳谷有线电视台之间的交易合同金额较大，注册会计师理应遵循重要性原则，对这交易合同保持重点关注，严格进行审查，并且价格与同行业水平偏颇较大的情况应该保持职业怀疑，对于判断的重大合同应当进行查验和深入的审计。但是注册会计师都没有做到，严重缺失职业怀疑，审计程序执行的不充分，进而没有审查出金亚科技存在的问题，导致审计失败。

4.未保持独立性

通过前面的分析可知，金亚科技利用关联方进行的种种违规行为都是有迹可循的，为何作为国内的大所立信会计师事务所会对存在明显造假行为的金亚科技依旧给出了无保留的审计意见呢？通过金亚科技2011-2014年间的财务报表我们可以发现，除了发行1.5亿元的债券，金亚科技没有发生其他的中介费用，由此我们可以推断报表中列示的中介费基本都是金亚科技给立信的审计费用，将这些中介费用与同期创业板上市的大恒科技的中介费用相比，金亚科技给立信会计师事务所的中介费用远远高于大恒科技，在金亚科技经营状况不佳的情况下，仍然要给立信支付高昂的审计费用;并且审计客户不复杂的审计业务支付了高昂的审计费用足以引起怀疑。由于长时间的合作关系，注册会计师与金亚科技建立了特殊的亲密关系，每一年的审计费用远高于平均水平，面对利益的诱惑时，会计师难免会丧失独立性，发表不恰当的审计意见。

三、规避非公允的关联交易审计失败风险建议

1.保持职业怀疑

保持职业怀疑的态度对发现舞弊、防止审计失败至关重要。注册会计师在对任何一个公司进行审计时，职业怀疑要贯穿于审计的全过程，在开始审计前要强调保持职业怀疑的重要性;在审计全过程中持续监督，对项目组成员反复强调其必要性;在审计完成后，要加强复核力度，对缺乏职业怀疑的工作底稿进行重点检查并对相关人员予以处罚。

2.提高专业胜任能力

在审计工作中审计的计划、执行及控制工作，都需要注册会计师的专业胜任能力来决定，胜任能力的高低决定了这些环节是否能够得到有效的设计与执行，决定着最终审计工作的保证程度。因此解决审计人员的胜任能力能够有效地改善审计质量。注册会计师要积极的自主学习来提高业务水平，学习最新的会计准则和法律法以保持与时俱进。在面对人才短缺，审计任务繁重时，会计师事务所大规模招聘实习生，由于实习生流动性强，相比于有审计经验的员工而言他们缺乏专业能力和专业的培训，缺乏对审计工作系统的认识和实践。会计师事务所在实习生上岗前应当给实习生提供业务指导和专业培训，提高他们的胜任能力，方便给自己提供有力的辅助。

3.实施专项审计关联方及其交易工作

与非关联方交易相比，关联方交易存在更高的财务错报风险，所以审计中要格外关注关联方交易。企业通常会隐瞒不公允关联方关系及交易，审计人员需要专项审计关联方及其交易，有效识别非公允的交易。首先，根据非公允关联交易的判断标准，对企业之间进行的关联交易进行识别，将交易的价格和市场的价格作比较，对交易价格是不是公允、合理进行判断。然后，注册会计师要对交易的目的、动机和结果进行审查，并对此发表客观的意见。最后，注册会计师要细致检查已披露的关联方关系及其交易，对已披露的信息保持职业怀疑，并对高管进行深入的调查，对相互矛盾的证据实施进一步审计证据，判断交易是否公允。

4.保持独立性

保持独立性有助于在审计中坚持中立的立场，保持公正的态度。独立性本质上是一种内心的状态，要求审计人员在审计的全过程中不受一些因素的干扰，遵循公平、公正的原则。在整个审计过程中，首先要识别出影响独立性的不利因素，评价这些不利因素的影响程度，如果对独立性影响程度大，要采取一定的行动消除这些不利因素或者将其降低至可接受的水平，保持自身的独立性。如果这些不利影响不能消除或降低到可接受水平，注册会计师可以在审计开始前就拒绝业务委托，或在审计过程中及时终止审计。