假账舞弊与审查

卢文

摘要：本文指出会计工作中假账舞弊成因及造成的影响，假账舞弊存在的类型及审计人员应掌握的审查方法，发现假账舞弊问题与违法违纪线索，维护财经法规的严肃性，实现审计工作目标。

关键词：假账;舞弊;审查

在日常审计工作中，发现个别单位存在做假账舞弊的现象，以虚假的经济业务事项或资料做假账核算，是严重的违法行为。《会计法》对会计核算的基本要求是，会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，会计资料必须符合国家会计制度的规定。为保证审计工作目标的实现，审计人员必须提高技能，掌握审查假账舞弊的方法，发现核算中隐藏的假账舞弊问题与违法违纪线索，维护财经法规的严肃性。

1.假账舞弊成因及影响

掩盖违法。财经法规要求不准设账外账、小金库等，国家加大了反腐力度，进一步从源头上预防和治理腐败各项措施的落实，三令五申强调不准用公款拉关系赠送现金、礼品、有价证券和支付凭证。因而企业把发生的不正当费用，不敢直接做账核算，为掩人耳目采用做假账的手法核算，使不正当费用“合法化”。增加了企业成本、费用的列支，使反映的成本、费用不真实，不利于费用的分析和考核。

会计舞弊。通常发生在财务内部控制不健全或法制意识弱的单位，会计人员把个别收入不入账，截留收入或用于单位私设“小金库”，把拉关系、请客送礼行贿等所花费款项等从“小金库”中支出，行贿受贿危害社会风气。更有甚者，会计人员或单位领导伙同会计人员截留收入贪污公款，形成经济违法犯罪。

逃避税收。税法规定纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在全年营业收入净额规定的比例范围内，可据实扣除，超过标准的部分不得在税前扣除。因此，个别企业把超过标准的费用部分在业务招待费以外的科目做假账核算，逃避税收。这种做假账核算导致了利润总额的减少，同时影响了所得税的计算，危害了国家的利益。

法制不健全。我国经济体制正处于转型时期，法制建设等外部强制性约束尚不健全，执法不严、有法不依，使得一些企业做假账舞弊行为得不到应有的惩罚，这不仅导致了经济秩序运行中的混乱，也助长了消极腐败现象的滋生。

2.假账舞弊类型与审查方法

2.1直接截留收入不入账

会计收款人员把边角费料等其它收入的记账联不入账，这种类型的舞弊审查方法是检查已开的发票和收据的存根联与记账联，一是检查票据存根联号码与已入账联号码是否一致;二是对发票和收据存根联的金额与记账联入账金额进行核对是否一致。重点关注票据存根联号码与记账联号码或金额不一致的单据，查明票据存根联号码与记账联号码或金额不一致的原因，发现是否存在贪污或私设小金库等舞弊问题。

2.2虚设账户侵吞收入

虚设账户侵吞收入的做假账手法，是在应收、应付货款等往来结算上，虚设账户做假账核算。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称设立往来账户，待该货款收到后，将该笔货款侵吞或入小金库，然后再采用坏账方法核销该虚假账户。此类假账舞弊问题的审查方法是：一是清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实;二是可通过调查等其他途径进行追查，查明情况。

2.3利用往来转账截留支出

在货款往来结算中有长期挂账的业务，财会人员乘机舞弊截留。一般将该长期挂账账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款明细科目后，开具现金支票，侵吞支出，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。此类假账舞弊问题的审查方法是：仔细审查其他应收款账目上的暂付账户。

2.4虚构成本费用支出

虚构经济业务事项，以成本费用项目做假账核算支出。如：从运输单位取得发票，以虚假的运输费用金额，在期间费用中以运输费用明细科目做账核算;从汽车修理单位或设备维修单位取得发票，以虚假的项目修理费金额，在修理费明细科目中做账核算;从售货部门取得发票，以不真实虚假的办公费用金额，在管理费用——办公费明细科目中做账核算;由单位开据虚假证明到税务部门开取发票，在材料采购成本或费用中以临时劳务用工支付工资、装卸费的名义列支。虚构成本费用支出假账舞弊问题的审查方法是：一是从内部控制规范方面分析。了解被审查单位内控制度及控制程序，重点注意审查分析会计处理与常规内控程序不相一致的经济业务，如原始凭证载明的经济业务是购买物品，要查看其控制制度及程序规定应办理验收、入库、登记台账、领用等手续的，是否按规定办理。对未按规定办理的作为进一步审查分析。另外，若是临时用工项目支付款项，应查看其是否有派工单、验收证明等进行审查分析。二是从费用明细账中分析。对运输费、修理费、办公费、代销费等明细科目进行纵横方向的比较分析，注重分析费用明细账记载的内容及大额的经营业务，查看其会计凭证，对内容、控制程序等方面进行审查分析。三是从往来账中分析。企业用于拉关系等不正当的支出，是不会直接写明用途的，因此，重点查明款项用处不明的资金挂账情况，注意分析、查找减少该往来款项的业务事由，减少该往来挂账款项事由说明不清楚的应引起注意，进一步查看会计凭证，看其会计核算对方科目原始凭证，分析其有无做假账舞弊的可能。四是找当事人核实分析。对疑点问题找经办人进行询问调查分析，从对方言谈举止等方面发现问题梳理线索，进一步核实。

2.5运用计算机辅助审计发现重复报销

由于单位财务数据涉及量大，必须改进账务审查技术方法，可运用现代计算机辅助审计手段，提高工作效率以求突破。如通過计算机辅助审计对相同金额数据筛选，通过比对等可以查出重复报销等假账舞弊违法行为。重复报销是直接从事财务工作的财会人员，他们钻财务管理混乱或制度不健全的漏洞，把往年度已入账的单据抽出在下个年度重复报销。此假账舞弊的审查方法是：一是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。二是账据核对，查验是否重复做账。