企业全面预算管理问题与对策研究

王雯

摘要：在当前激烈的市场竞争环境下，传统的预算管理模式已经不能满足现代企业日益发展的需要。全面预算管理作为企业经营管理的重要工具，对提升经营管理效益，增强市场竞争能力，促进战略目标有效落地，实现企业持续、健康发展具有重要意义。文章通过分析研究企业推行全面预算管理中存在的主要问题，并有针对性地提出优化改进建议，为企业提升整体经营管理水平，实现高质量发展提供有力保障。

关键词：全面预算管理;战略目标;预算编制;考核激励

一、引言

在信息高速发展的时代，面对瞬息万变的市场环境，全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式，在推进供给侧结构性改革、提升经济效益、优化配置资源、防范财务风险等方面发挥着日趋重要的作用。全面预算管理已经在国内各大企业中得到广泛的应用。然而，很多企业在全面预算体系建设上还不够完善，需要进一步优化全面预算管理体系，使全面预算管理真正成为实现企业战略目标、提升内部管理效能的重要工具。

二、企业全面预算管理的重要性

从宏观层面看，推进全面预算管理是国家监管政策的要求。2008年，财政部等五部委共同制定下发了《企业内部控制基本规范》，规范中明确要求企业实施全面预算管理制度，预算管理开始受到企业高层管理者的重视。2010年，财政部等五部委又发布了《企业内部控制配套指引》，指导企业充分发挥全面预算管理作用，促进实现企业发展战略。2011年，国务院国资委印发了《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，部署中央企业不断改进预算管理，加快实施全面预算，有效应对复杂形势，实现做强做优，提升国际竞争能力。

从微观层面看，推进全面预算管理是企业提升核心竞争力的内在要求。随着大数据信息化时代的来临，经济全球化下市场竞争日益激烈，企业产业结构调整和内部资源整合力度持续增强，传统的预算管理模式已经无法跟上现代企业快速发展步伐。深入推进全面预算管理，坚持战略导向和价值导向，不断优化全面预算编制方法，加强全面预算考核与激励，建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算管理体系，是实现企业持续、健康发展的重要保障。

三、企业在推行全面预算管理中存在的主要问题

（一）全面预算编制与企业战略目标脱节

企业战略是为了实现企业使命和愿景而制定的总体行动规划，企业战略目标需要通过先进的管理手段来支撑其有效落地。全面预算管理通过将业务、信息、资源进行全面整合，以战略引导绩效评价，实现企业资源合理配置，优化经营管理活动，促进战略目标有效落地。企业在开展全面预算管理工作时，要紧紧围绕企业战略目标，与企业战略发展方向保持一致。然而，在全面预算管理的过程中，许多企业往往缺乏长远的战略眼光，只关注企业短期经济效益，未能全面考虑企业的长远发展，致使全面预算管理与企业战略目标相互脱节。缺少预算做支撑，企业戰略的执行程度将大大降低;而缺少战略做引领，全面预算就会失去了方向和价值。

（二）全面预算管理基础薄弱

一是全面预算编制方法单一。企业在全面预算编制过程中，往往以历史数据为依据，结合下年度的计划增长率开展编制工作。全面预算编制未能综合考虑企业所处的社会环境、行业背景等宏观经济因素，以及企业战略发展规划、产品生命周期、市场占有率水平、同业竞争状况等微观经济因素可能对企业经营发展产生的影响。

二是全面预算编制存在博弈现象。各责任主体在预算编制过程中，经常故意夸大经营活动的资源需求与作业难度，或降低经营活动的预期产出，以赢得更多的企业资源，减轻预算执行与考核的压力。

三是各责任主体没有完全融入预算的编制、执行与考核。预算是对企业人、财、物等各项资源进行统筹考虑和整合，需要各部门共同参与，才能真正实现全面预算、全员预算。如果各责任主体不能真正参与预算编制过程之中，财务部门在对预算进行审核时，由于不完全掌握业务实际情况，无法客观判断业务预算的编制是否科学、合理、准确，必然会导致预算松弛，削弱预算的控制作用。

（三）全面预算控制能力不足

一是企业全面预算管理执行不到位。完整的全面预算管理体系从预算的编制开始，到预算的执行，预算的控制与分析，预算的优化调整，再到预算的考核激励形成闭环管理，共同保证全面预算的顺利执行。而企业在实际全面预算管理过程中，很少有企业真正做实、做细、做全以上各个环节，严重影响了全面预算管理在企业中的运行效果。

二是集团化企业涉及多行业、多领域，但所采用的全面预算编制方法往往保持一致，未能根据不同行业的业务特点和业务数据，采用不同的预算编制方法。预算编制方法缺乏适用性和准确性，导致预算控制指标与实际业务存在偏差。

三是对企业预算的控制多停留于收入、利润等短期经营目标，为了达到预算控制目标，责任主体可能采取对本期发生的经济业务延期核算或对尚未完成的经济业务预先核算等多种手段逃避预算控制考核。

（四）全面预算管理考核激励机制不健全

考核激励机制是全面预算管理的重要环节。部分企业在全面预算管理中，未建立行之有效的预算考核激励机制，各责任主体对预算执行缺乏主动性和积极性。预算目标总是无法实现，预算管理体系形同虚设。还有一些企业，虽然建立了预算考核激励机制，但其有效性不高。预算考核指标中对客户满意度、产品品质和内部运作效率等非财务指标重视不足，难以全面评价企业的整体经营管理水平，考核激励无法真正发挥推进企业战略发展的积极作用。

（五）企业高层管理者对全面预算重视程度不够

不少企业高层管理者对全面预算管理的理解还仅停留于年度收入、利润任务指标的数字体现，没有充分认识和理解到全面预算管理对推动企业优质、高效发展，实现战略目标有效落地的重要意义。在全面预算编制时，往往只关注结果是否符合年度目标任务要求，而忽视通过全面预算编制，企业资源是否得到了合理配置，各业务经营目标的制定是否合理，是否有利于推动企业健康、有序发展。