新政府会计制度下高校科研项目会计核算探讨

作者简介：宋占林（1987-），男，汉族，安徽太和人。主要研究方向：政府会计、财务管理。

基金项目：西南大学中央高校基本科研业务费专项资金资助（项目编号：swu1509479）。

摘要：近年来，高校科研经费稳步增长，科研事业收入是高校收入的重要组成部分，同时也是高校科研综合实力的主要体现，为国家创新发展提供了有力支撑。2019年新政府会计制度全面实施后，如何更为规范合理的对科研项目进行会计核算是一个重点和难点，本文结合新政府会计制度的规定，探讨科研项目从收入确认、发生直接费用，提取间接费用，到期末结转全流程进行会计核算的处理方式，希望为后续的科研项目核算提供一定的借鉴和参考。

关键词：科研项目  会计核算  间接费用

根据国家的长期战略规划，将坚持创新在我国现代化建设全局中的地位，加强基础研究、注重原始创新，高校作为创新建设体系中的重要组成部分，科研收入为高校科技创新发展提供重要保障，也是学校收入的主要来源之一：如下表，某部属高校2016-2020年科研事业收入占比情况如下表：

2019年1月1日起，新政府会计制度在全国范围内全面实施，新制度采用了双基础、双分录、双报告并行的模式，给高校在实施新制度有关科研经费会计核算中带来了不少的难点，结合工作实际，对这些难点进行分析和探讨，有利于进一步科学有效的规范科研项目经费核算，为相关决策提供更为可靠的会计信息。

一、科研项目具体核算中的难点

（一）科研项目收入如何确认。

根据《教育部直属高等学校会计核算手册》要求，高校根据科研项目合同完成进度确认科研项目收入，根据业务实质，可以选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等这几种方法，合理确定合同完工进度。如果根据合同完工进度来确认收入，由于许多高校暂时合同管理系统还未建立完善，每期期末和项目结题时，科研项目的收入确认将给财务人员带来繁琐巨大的工作量，结合实际工作，科研项目都是非营利的，建议采取以科研项目的期间发生成本来定期确认收入，也就是简单的“以支定收”方式，这种方式比较合理的体现了以科研项目合同完工进度来确认科研项目收入的原则，具体方法如下：①.科研项目来款时，会计处理如下：财务会计：借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;同时触发生成预算会计：借记“资金结存-货币资金”明细科目，贷记“科研事业预算收入”科目;②.以合同完工进度定期确实收入时，会计处理如下：财务会计：借记“预收账款”科目，贷记“科研事业收入”科目;预算会计：由于不涉及资金收付，预算会计不作处理。

（二）科研项目支出的核算

科研项目在经费执行的过程中，会发生这样或者那样的相关支出。一般我们将这些支出分为直接支出和间接支出。直接支出包含印刷费、科研劳务费、差旅费、邮电费等，间接费用是组织是是科研项目过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用，主要包括学校为科研项目研究提供的现有一起设备及房屋、水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出以及绩效支出等。根据这两种支出类型的不同，会计核算也有所区别。

1、直接费用的核算

在新制度下，财务会计为更为有效的核算和分摊项目的期间成本，可以将直接费用分为资本性支出和收益性支出。

（1）资本性支出是指项目收益期限超过一年的支出，主要包括为科研项目购买的仪器设备，家具等，资本性支出随着每年对资产的耗费、按照收益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。购买固定资产时账务处理如下：财务会计：借记“固定资产-科研项目A”明细科目，贷记“银行存款”科目;同时触发生成预算会計：借记“事业支出-科研事业支出-科研项目A”明细科目，贷记“资金结存-货币资金”明细科目。对该笔固定资产计提折旧时，借记“业务活动费用-科研活动费用-科研项目A”明细科目，贷记“固定资产累计折旧-科研项目A”科目;预算会计：由于不涉及资金收付，预算会计不作处理。

（2）收益性支出是指收益期不超过一年的支出，主要包括为科研项目支出的差旅费、印刷费、劳务费等消耗，此类支出直接当期费用化。账务处理如下：财务会计：借记“业务活动费用-科研费用-科研项目A”明细科目，贷记“银行存款”科目;同时触发生成预算会计：借记“事业支出-科研事业支出-科研项目A”明细科目，贷记“资金结存-货币资金”明细科目。

2、科研项目间接费用或者管理费的核算

根据资金的性质是否属于财政拨款资金支持的科研项目分为财政科研项目和非财政科研项目。非财政科研项目的间接费用或者管理费的核算根据新制度的要求，提取时财务会计通过“预提费用-项目间接费用或管理费用”来进行相关明细核算，同时触发预算会计“非财政拨款结转-项目间接费用或管理费用”和“非财政拨款结余-项目间接费用或管理费用”来进行相关核算，学校后续统筹使用前期已提取的科研项目预提费用时，与处理科研项目直接费用的账务处理一致。该类业务账务处理如下：在提取科研项目的间接费用或者管理费用时，财务会计：借记“业务活动费用-科研活动费用-科研项目A”科目，贷记“预提费用-项目间接费用或管理费用-预提项目B”科目;同时触发生成预算会计：借记“非财政拨款结转-项目间接费用或管理费用-科研项目A”科目，贷记“非财政拨款结余-项目间接费用或管理费用-预提项目B”科目。在使用前期已提取的科研项目的间接费用或者管理费用时，账务处理如下：财务会计：借记“预提费用-项目间接费用或管理费用-预提项目B”科目，贷记“银行存款”科目;同时触发生成预算会计：借记“事业支出-教育事业支出-预提项目B”科目，贷记“资金结存-货币资金”科目。

财政科研项目间接费用或者管理费的核算按照《政府会计准则制度解释第2号》具体规定处理，在解释2号中明确了财政科研项目提取的间接费用或者管理费应当单独核算此类资金来源的预提费用的后续支出，如果在日常的科研项目涉及提取和使用间接费用或者管理费用的核算中对每一个科研项目都进行明细核算的话，这个工作量太多繁琐，建议按照来款时每类财政科研项目的资金性质对同一资金性质的科研项目提取的间接费用或者管理费用设置单独的预提费用项目，在财务系统中使用与该类财政科研项目同一类型的资金来源预算来进行预算额度控制，由于大多数的财政科研项目属于国库资金，这样可以简化因为每一类科研项目由于财政资金性质不同需要从本单位国库零余额账户向本单位实有资金账户去划转资金的业务，简化相关账务处理流程，可以减轻财务人员的工作量。具体账务处理如下：单位在提取财政科研项目间接费用或者管理费用时，可以将核算的科研项目对应的财政资金来源作为辅助核算的一个维度，财务会计：借记“业务活动费用-科研活动费用-科研项目A-财政项目资金来源x”明细科目，贷记“预提费用-项目间接费用或管理费-预提项目B-财政财政项目资金来源x”明细科目;同时触发生成预算会计：借记“财政拨款结转-项目间接费用或管理费-科研项目A-财政项目资金来源x”明细科目，贷记“财政拨款结转-项目间接费用或管理费-预提项目B-财政项目资金来源x”明细科目，这样既不违背解释2号相关规定，同时也反映了提取财政科研项目间接费用或者管理费用业务的本质。当要去使用前期已经提取的财政科研项目的间接费用或管理费用时，相关账务处理如下：财务会计：借记“预提费用-项目间接费用或管理费-预提项目B-财政项目资金来源x”明细科目，贷记“银行存款”科目;同时触发生成预算会计：借记“事业支出-科研事业支出-预提项目B-财政项目资金来源x”明细科目，贷记“资金结存-零余额账户用款额度”明细科目。

3、调整以往年度收支的处理

科研项目调整以往年度收支业务根据会不会产生资金流动分为两类：（1）当该笔业务产生资金的流动时，账务处理如下：财务会计：借记或者“银行存款”科目，贷记或者借记“以前年度盈余调整-科研项目盈余”明细科目;同时触发生成预算会计：借记或者贷记“资金结存-货币资金”明细科目，贷记或者借记“非财政拨款结转-年初余额调整-科研项目”等相应明细科目。（2）当没有发生资金的流动时，预算会计不做处理。

4、期末处理

按照科研项目资金来源的不同分为财政财政科研项目和非财政科研项目。

财政科研项目的期末处理：财务会计将科研项目的收支转移到“本期盈余”科目下，然后通过“本年盈余分配”科目，最后转入“累计盈余”科目，预算会计将科研项目当期收支转入“财政拨款结转-本年收支结转”明细科目下，同时冲销“财政拨款结转”科目下其他明细科目，最后结转转入“财政拨款结转-累计结转”明细科目。

非财政科研项目的期末处理：具体处理方法同财政科研项目的期末处理，财务会计将科研项目的收支转移到“本期盈余”科目下，然后通过“本年盈余分配”科目，最后轉入“累计盈余”科目，同时触发生成的预算会计将科研项目当期收支转入“非财政拨款结转-本年收支结转”明细科目下，同时冲销“非财政拨款结转”其他明细科目，一并转入“非财政拨款结转-累计结转”明细科目。

二、应对科研项目核算难点的措施

1.强化对新政府会计制度的培训工作。新政府会计制度下对于从科研项目的核算相对于原来的制度变化大、难点多，打铁还需自身硬，通过组织各种的培训和学习，强化自身的专业知识，才能更好的适应新政府会计制度的要求，提升会计信息的质量。

2.加强校内各部门、院校间和上级单位的沟通。新政府会计制度的实施涉及到学校的很多部门，如科研的合同管理、物资采购、资产管理等一系列的问题，校内单位需要密切联系，共同推进新制度的落实;在制度的具体操作层面，加强与各院校间沟通，高校对于科研经费涉及的疑点、难点问题也具有相似性，可将共同探讨的形成一致意见的解决方案与上级主管单位尽心沟通，以提高科研项目核算的科学化水平。

3.依靠信息化提高工作效率。新政府会计制度全面实施后，不管是从科研项目的收入确认、日常收支核算、期末处理都提出了更高的要求。

结语

如何更为合理的按照合同管理的要求按照完工进度确认收入、科研项目支出时如何更为准确有效的由财务会计触发预算会计、年末各种结转和结余是事项的转移、如何精细准确的对科研项目的收入来源等按照政府综合财务报告的要求进行列示披露等，这些问题人工手段已经难以解决，只有运用信息化手段采用财务系统来处理，来提高财务工作的效率和准确性。

参考文献：

[1] 财政部. 政府会计准则——基本准则[S]. 财政部令第78 号，2015.

[2] 财政部. 政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表[S]. 财会[2017]25 号.

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