建筑施工企业分包工程的税务筹划研究

张瑞青

[摘 要]在新的时代背景下，我国城市化建设工作进程不断推进，对促进市场经济发展和提高社会福利水平具有重要的作用。为了全面提高我国经济发展水平，国家相关部门积极开展税制改革工作，进一步完善我国税务管理体系，提高税务管理工作质量和效率。近年来我国建筑施工企业积极开展税务筹划工作以提高企业利润水平。文章分析了税务筹划工作内容，并提出分包工程税务筹划工作应该采取的策略。

[关键词]建筑施工企业;分包工程;税务筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.09.147

1 引言

由于部分建筑施工企业往往通过分包工程建设模式扩大项目规模，并加快项目建设速度，而且分包工程业务呈现多元化发展趋势，企业要开展税务筹划工作，需要付出更多的投入以便全面了解税务筹划内容，并采取相应的税收筹划措施，提高税务筹划工作的质量和效率，在保障税收筹划工作规范性和有效性的基础上降低建筑施工企业的税收负担，提高企业经济效益。建筑行业的建设周期较长，需要投入大量的资金和人工成本，各项经济活动涉及的纳税事项比较繁杂，纳税工作流程和环节较多，企业的纳税风险较大。由于纳税筹划工作质量直接影响企业的纳税成本，从而会影响到企业的整体经济效益，因此纳税筹划工作对企业改善生存状况和获取长远健康发展具有重要的意义。

2 分包工程与税务筹划相关内容概述

分包工程的实质是建筑施工企业将整体工程进行拆分，将不同的建筑工程项目分包给其他中小型施工企业开展建设和管理工作。分包关系可以在一定程度上实现分包人和承包人的优势互补，进而提高建筑项目的整体工作质量。随着建筑施工企业的市场规模不断扩大，工程项目的合作形式呈现出多样化的趋势，其中分包关系就是建筑行业中常见的合作形式之一。根据我国税务管理法律法规的要求，承包人需要针对工程价款和价外费用等内容向建筑施工企业出具建筑行业专用增值税发票，建筑施工企业支付的分包款可以从项目价款扣除后计税，即对建筑施工企业实行差额征税。根据我国税法规定除了安装和修缮等业务外，需要对建筑施工企业的分包业务采用差额征税的方式进行税务管理，因此建筑施工企业要想提高企业整体的经济效益，就要根据税务管理工作的要求，在保证纳税管理工作规范性和合法性的前提下积极开展税务筹划工作。

税务筹划工作需要企业根据税收管理政策和制度对企业的经济行为进行规划，通过采取积极措施实现降低企业应纳税额的目标。税务筹划工作的活动范围以法律法规的边界为限，企业需要在法律法规边界内开展税务筹划活动，否则将会被视为偷税漏税等违法行为，并接受税务机关的处罚。税务筹划工作的核心目标是提高建筑施工企业的整体利润水平，在保证经济行为合法性的前提下减少企业应纳税额。因此，在税收政策体系逐步完善的市场环境下，建筑施工企业要将税收筹划工作与分包工程项目建设的实际情况结合起来，降低企业总体的应纳税额，为企业获取更多的利润空间。

3 分包工程应该采取的纳税筹划措施

3.1 建筑施工企业处于同一地级市行政区域的财税处理

随着我国税制改革工作的落实，一般纳税人的征税计算依据和计税项目与简易计税的纳税人存在着明显的差异。纳税人如果处于同一地级行政区域内，建筑施工企业分包工程不适用增值税征收管理办法，而是根据纳税人所在的地域税收政策和要求开展纳税管理工作。根据财税〔2016〕36号文的规定和要求可知，税收管理办法明确要求根据建筑行业的纳税主体区分纳税项目。针对采用计税方式的一般纳税人，如果该纳税人开展跨地域项目建设工作，需要将项目工程建设的所有价款作为销售额，施工企业在支付分包款之后获取增值税发票时，必须注明发票金额是以一般计税法抵扣的，在申报纳税过程中，建筑施工企业需要在项目所在地的税务机关申报并缴纳税款。此时，一般计税项目不存在差额征税问题，分包款发票需要按照增值税税额抵扣的要求进行处理。针对采用简易计税的一般纳税人，如果该纳税人开展跨地域项目建设工作，根据我国税法的相关规定不需要向项目建设工作开展地缴纳税款。

3.2 跨地级市行政区域的财税处理

根据我国财税相关文件的规定，针对跨地级市开展建筑工程项目建设和服务的企业，如果是采用一般计税方法的纳税人，需要以2%的税率缴纳税款，并需要向机构所在地申报并缴纳税款，该方法同样适用建筑服务发生所在地。如果是采用简易计税方式的纳税主体，在缴纳税款时需要扣除分包工程款，扣除后的余额再向工程项目所在地的税务机关缴纳税款。一般计税项目在机构所在地区不存在差额征税问题，只有异地项目向机构所在地缴纳税款时才会存在差额征税问题。建筑分包工程的顺利开展需要各个部门和具有分包合作关系的公司协作与配合，由于差额征收涉及的环节和流程比较多，包含了发票開具和预缴税款及纳税申报等各个流程，不同的纳税主体会计处理方式存在着一定差异。

3.3 明确建筑服务与混合销售行为的差异

混合销售行为是指某项经济业务活动同时包含了应税服务和货物的行为，而大部分建筑施工企业分包工程在开展建设和管理活动过程中，往往会承包建筑的施工任务，为发包方提供合同约定的建筑服务，同时部分发包方为了降低管理成本，会在合同中约定要求承包方同时提供相应的建筑材料。因此，大部分分包工程往往在提供建筑服务的基础上提供应税货物，但是根据我国增值税征收方式，建筑施工企业在缴纳增值税时需要将工程所用的原材料、劳动和设备款等作为增值税计税依据，设备价款除外，不需要分别进行核算。税务筹划工作需要明确项目的特点和性质，并将项目进行归类，针对不同的分包工程项目采取个性化的税务筹划措施，将税务筹划与分包工程项目特性结合起来，保证税务筹划措施的合理性。建筑施工企业可以完善分包工程管理制度，对分包工程开展精细化管理方式，全面了解各项分包工程的特点并备案，为税务筹划工作提供必要的信息依据，并在税务筹划工作过程中不断总结经验。

3.4 全面了解并合理选择税务筹划的方法

不同的分包工程项目，具有不同的特点，建筑施工企业的税务筹划工作方式也是不同的。建筑施工企业要根据实际情况和分包工程项目建设的需要，选择合适的税务筹划方式，提高税务筹划工作的质量和效率，实现税务筹划工作的目标。税务筹划方法主要有合理利用优惠政策、纳税期递延法、转让定价筹划法和财务核算筹划法等，不同的税务筹划方法的侧重点是不同的，因此建筑施工企业要因地制宜，根据分包工程特点选择合适的税务筹划方法。

第一，合理利用优惠政策。不同的地域往往采取不同的经济促进方式，部分地区为了促进建筑行业的发展，充分发挥建筑行业对国民经济的拉动作用，要求税务管理等部门制定相关的税收优惠政策，以便实现刺激经济快速发展的目标，实现地方经济发展和建筑施工企业共同发展。我国相关部门针对不同建筑施工企业采取不同的政策，在保证市场经济竞争性的同时充分发挥收益性的作用，因此建筑施工企业要尽量获取税收优惠政策，拓宽信息获取渠道和方式，提高内部税务筹划工作人员对优惠政策的理解和认识，为税务筹划工作提供必要的信息依据。与此同时，建筑施工企业要完善沟通交流机制，拓宽对优惠政策的认知范围，保证税务筹划工作合法性，为税务筹划工作的顺利开展提供外部条件。

第二，纳税期递延法。该方法的主要目的是为了获取资金的时间价值，纳税期递延法采用延期纳税方式帮助建筑施工企业减少税收负担。同时，纳税期递延法可以增加本期建筑施工企业的资金，提高建筑企业的资金利用效率，为建筑企业扩大建设模式提供了一定的资金来源。此外，纳税期递延法可以减少跨地级市行政区域提供建筑服务企业的纳税成本，减少因为异地项目预缴税款产生的成本。

第三，转让定价筹划法。该方法是指具有关联交易的双方为了转移收入或利润选择与市场现行价格不一致的定价方法。因此建筑施工企业在开展税务筹划工作时可以合理利用转让定价筹划方法，在保证合法性和规范性的前提下实现收入和利润的转移，以便降低整体的税收负担，实现经济利益最大化的目标。

第四，财务核算筹划法。会计核算方式的不同会影响企业利润，企业利润的变化直接影响应纳税额。因此，建筑施工企業可以采用财务核算筹划方法，在工程收入确认方式和确认时间方面进行合理的调整。比如，在固定资产折旧方面，企业可以根据税务筹划情况选择加速折旧法或者年限平均法等，合理调整不同会计期间的企业利润水平。在工程物资等存货管理方面，建筑施工企业可以选择先进先出法或者加权平均法等，合理管控存货价值，进而调整应纳税额。

3.5 提高建筑施工企业的税务筹划风险防控能力

由于目前我国在纳税事项认定方面没有给出明确的统一标准，因此税务机关和部分建筑施工企业在纳税事项认定方面往往会出现意见不一致的情况，如果出现了这样的情况，就会导致税务筹划工作进度停滞，税务筹划工作难度提高，并不能有效帮助建筑施工企业实现税务筹划的目标。因此，建筑施工企业要加强与税务管理部门和单位的沟通，积极借助外部专业机构的力量，以便及时了解税务管理政策和办法的变动情况，并提高建筑施工企业的响应速度，充分利用税收优惠政策，避免由于税收优惠政策的时效性导致税务筹划工作面临税收环境突变问题，进而全面降低税务筹划外部风险。同时，建筑施工企业要提高税务筹划工作人员的专业性，扩充税务筹划人员的知识边界，加强税务筹划人员与外部税务筹划专业机构的交流，通过学习交流活动增进沟通，以便从不同的角度了解税务筹划工作和税收政策的内涵。建筑施工企业要强化税务筹划风险防控意识，从税务筹划流程和环节入手完善风险防控措施，重视事前、事中和事后税务筹划风险管理，降低税务筹划工作过程中产生的风险。此外，建筑施工企业要重视外部税务环境的重要性，积极配合税务管理机构的工作，完善外部税务管理机构的沟通交流机制，加强税务筹划工作人员与业务部门的交流和沟通，减少由于信息不对称导致的纳税事项认定失误等现象的出现。

4 结论

税务筹划工作是建筑施工企业日常经营管理的重要内容，对降低税务筹划风险、提高分包工程建设项目整体利润水平具有重要的意义。建筑施工企业要了解税务筹划工作的内容，并在法律法规的边界范围内创新税务筹划方法，保证税务筹划工作的效率，根据分包工程项目需求选择合理利用优惠政策、纳税期递延法、转让定价筹划法和财务核算筹划法等税务筹划方法，保证税务筹划工作的合理性。

参考文献：

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