关于会计政策选择的商业伦理与会计职业道德思考

汪美林　章洁倩

摘要：在企业经营活动中， 影响企业伦理水平的关键因素之一就是财务人员的决策与行为。选择会计政策的过程是会计人员编制财务报告过程的反映，是否正确，对企业会计信息质量和财务信息使用者的决策有着直接影响，进而影响企业资源配置和市场的健康发展。加强商业伦理和会计职业道德对会计政策选择影响研究，将会计伦理纳入到企业会计政策选择活动的指导范畴，并以此获得正确的价值运行导向，显得尤为重要。

关键词：会计职业道德;商业伦理;会计政策

一、引言

从安然财务造假事件中， 我们可以看出商业伦理和会计职业道德问题受到直接的拷问，毕竟一说到财务造假，大家首先想到的就是会计人员从中作梗，与财会人员有着千丝万缕的关系。会计政策是连接会计理论与会计实务的纽带，会计政策的适当性决定着在一定经济环境下企业的财务状况、经营成果和现金流量。

二、安然财务造假案例分析

（一）事件起因

名列第16的世界500强企业美国安然能源公司，连续多年荣获“美国最具创新精神的公司”称号，曾有杂志评价安然公司是当今世上最受称赞的公司。2000年，其股价将近100美元，甚至超过一些市场表现优异的企业，比如IBM和AT&T。好景不长，就在2001年年初，一家老板名为吉姆·切欧斯的投资机构公开表示怀疑安然的盈利模式。他指出，安然只是表面辉煌，实际并没盈利，甚至安然如何挣钱都道不清。他进一步分析指出，安然2000年销售净利率为5%，转年年初就下降到了1%，对投资者而言，回报率只有将近7%。

切欧斯进一步了解到安然部分文件涉及背后的合伙企业，存在一些法律禁止的密切商业关系。奇怪的是，安然的CEO斯基林一直宣稱安然股票持续上升，转身却在抛售所持有的安然股票。而美国法律规定，公司董事会成员在离开董事会之前不得抛售所持的公司股票。

（二）安然破产过程

安然一个又一个的疑点最终引发股民的怀疑，一些人开始深究安然财务和资金走向，安然的股价也因此下跌。2001年安然股价一路下跌，从年初的80美元一路下滑，跌至一半左右。

2001年10月16日，安然在当年第二季度财务报表中宣布公司亏损达到6亿多美元，与此同时，在财务报表中首次披露公司所有者权益由于CFO安德鲁·法斯托和合伙企业的不正当经营缩水高达12亿美元。

因CFO安德鲁·法斯托与合伙公司不当经营，导致公司所有者权益缩水高达12亿美元。

2001年10月中旬，安然引起了美国证券交易委员会的注意，被要求提交部分交易的具体文件资料;该月末，美国证券交易委员会正式对安然展开了调查。

2001年11月8日，安然最终承认财务造假，宣称自20世纪90年代末以来，虚报盈利达6亿美元。就在第二天，安然被迪诺基宣布以80亿美元的价格收购，

当天安然股价的收盘价仅 0.16美元。

2001年11月28日，安然被评为“垃圾债券”。

2001年12月2日，安然申请破产保护，成为美国历史上最大的破产企业。

（三）安然破产原因

1. 违背了客观性原则

根据会计信息质量所要求的客观性原则，会计核算需要事实根据，必须以企业真实发生的交易或事项为依据，具有真实性和可验证性。然而安然公司作假账多年，隐瞒高额负债，不披露重大关联方关系及交易，高估营业收入和股东权益。于是，安然的财务状况、经营成果以及现金流量没有通过会计信息真实反映，误导了会计信息使用者，也导致了决策的失误。

2. 违背了相关性原则

根据会计信息质量要求的相关性原则，会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，使会计信息使用者作出正确的决策。很显然，安然公司违背了相关性原则，做出的报告不利于会计信息使用者做出预测和决策。比如，安然假的财务报告影响各投资者的决策，令他们争相购股，最后股价暴跌，便给广大投资者带来极其严重的损失。

3. 违背了谨慎性原则

根据会计信息质量要求的谨慎性原则，企业在会计核算时应当保持应有的谨慎，对企业可能发生的损失和费用做出合理的预算。它要求会计人员应合理预计可能发生的损失和费用，但不预计可能实现的收益。然而，安然却采取利用“特殊目的实体”种种手段，高估利润、低估负债，对于应收账款、票据等通通计入账内，而对企业所面临的风险没有披露。

4. 会计确认标准不符合

会计确认的两项基本确认条件：相关经济利益很可能流入或流出企业;相关经济利益能够可靠计量。

很显然，安然公司那些建立在合同记录上的“实收股本”和“应收票据”等，其兑现可能性不确定，是不符合会计的基本确认条件的，但是安然却将其记录，虚增其资产和股东权益。

（四）财务造假引发美国会计政策变化

安然财务欺诈引发的后果是投资者不再信任职业会计人员的工作，美国证券市场也因此产生了剧烈震荡。为了能使投资者重拾信心和会计职业道德的重建，美国总统建议成立公众会计公司管理委员会，以进一步管理会计从业人员，于是在2002年7月31日签署了萨班斯·奥克斯利法案，通过法律的形式规范会计行为，加大对财务欺诈行为的惩罚力度。

在颁布萨班斯·奥克斯利法案之后的不久，美国一些政府机构为了能重新树立职业会计的形象和恢复财会人员的声誉，专门成立道德研究中心，主要研究如何进行道德培训工作。

三、会计政策选择中的商业伦理和会计职业道德问题分析

会计职业道德问题由来已久，商业伦理和会计从业人员的道德素养问题在我国也早受关注。为了使注册会计师在为社会提供审计以及其他鉴证服务时能保持客观公正，我国早在20世纪90年代末就制定和颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。尽管如此，21世纪初期，我国会计市场仍然避免不了“信用”灾难，由于企业财务实际情况复杂，会计处理方法存在多样性，给了财会人员自由发挥的空间：财务造假盛行，会计信息质量严重缺失，注册会计师的公信力有史以来降到最低。种种现象表明会计市场需要正确的指导和规范，需要相关法律法规的制约，以提高会计工作的质量和保证财务报告的结果。