行政事业单位内部控制问题及对策研究

范祎林

【摘  要】内部控制是有效防范行政事业单位财务风险的重要举措，围绕行政事业单位新形势发展要求构建完善的内部控制是财务管理工作的主要内容之一。虽然近些年行政事业单位高度重视内控体系建设，但是通过深入剖析，我国行政事业单位内部控制工作仍然存在不少问题。因此，围绕行政事业单位内部控制建设的重要性，探讨行政事业单位内部控制所存在的问题，最后针对内控问题提出具体的解决对策。

【Abstract】Internal control is an important measure to effectively prevent financial risks of administrative institutions. It is one of the main contents of financial management to build perfect internal control around the new situation and development requirements of administrative institutions. Although administrative institutions have attached great importance to the construction of internal control system in recent years， through in-depth analysis， there are still many problems existing in the internal control work of administrative institutions in China. Therefore， focusing on the importance of the construction of internal control in administrative institutions， this paper discusses the existing problems of internal control in administrative institutions， and finally puts forward specific solutions to the internal control problems.

【关键词】行政事业单位;内部控制;财务风险;问题;对策

【Keywords】administrative institutions; internal control; financial risks; problems; countermeasures

【中图分类号】F810.6                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）05-0156-02

1 引言

行政事业单位承担社会公共服务工作，其资金大部分来源于财政拨款。在政府要“勒紧腰带”过“紧日子”的背景下，行政事业单位必须要切实发挥内部控制的作用，通过完善的内部控制体系防范财务风险，提升财政资金使用效益。

2 行政事业单位内部控制建设的重要性

内部控制是行政事业单位日常经营管理的重要内容之一，实践证明，加强内部控制制度建设具有重要的现实意义：首先，加强内部控制建设是行政事业单位应对新冠肺炎疫情影响的重要举措。新冠肺炎疫情的发生对行政事业单位财务管理工作产生一定影响，尤其是新冠肺炎疫情的发生导致行政事业单位预算资金使用出现新的变化。例如，行政事业单位为了预防新冠肺炎疫情，需要采购相应防疫物资等设备，这就要求行政事业单位要构建完善的内部控制体系，以此避免出现财政资金徇私舞弊的现象。其次，加强内部控制建设是防范财务风险、提升财政资金使用效益的重要举措。行政事业单位财政资金来源于财政，强化财政资金使用效益可以有效提升公共服务工作水平质量。当前国内外经济环境比较严峻，因此，迫切需要行政事业单位强化内部控制体系，通过内部控制体系实现日常检查，及时发现财务问题并解决问题。最后，加强内部控制建设是提升财务人员专业技能、实现精细化管理的重要举措。通过加强内部控制可以促使行政事业单位工作人员强化专业能力方面的学习，这样可以有效地促进单位财务管理工作的精细化运行实施。

3 行政事业单位加强内部控制建设所存在的问题

基于内部控制建设在行政事业单位中的重要作用，构建完善的内部控制体系成为行政事业单位经营管理的重要内容。根据调查，目前行政事业单位内部控制建设存在以下问题。

3.1 行政事业单位内部控制意识淡薄，缺乏全员参与的氛围

长期以来，我国行政事业单位工作人員认为其资金来源于财政，其主要工作就是承担社会公共服务工作，因此，单位的财务风险不高，导致单位内部控制意识较为淡薄，尤其是非财务部门工作人员主动参与内部控制建设的积极性不高：一是行政事业单位工作人员受传统观念制约，内部控制的意识比较淡薄。尤其是中层管理者的内部控制意识较为淡薄，甚至部分管理者认为内部控制制度的建立会制约自己的权限，因此，不愿意积极推进内部控制制度的建设。二是内部控制制度难以落到实处。以石家庄某考试机构为例，虽然建立了完善的物资申领制度，但是“一把手”却带头不执行，导致单位的办公用品耗费比较大，容易滋生腐败问题。三是全员参与的积极性不高，很多工作人员将内部控制工作归纳为属于财务人员的职责，业务部门不需要融入内部控制建设中。

3.2 内部控制评估不全面，缺乏对非经济业务事项的控制

根据调查，目前行政事业单位风险评估主要集中在财务方面，而对于非经济业务事项的风险评估比较匮乏。例如，行政事业单位的风险评估主要是以廉政风险的管控为主，而忽视了对轻装资产、受赠资金的风险评估，不能客观全面地分析企业财务问题，及时解决问题，导致行政事业单位存在较大的财务风险。另外，行政事业单位内部控制的风险评估主要是以经济指标为主，而缺乏对高质量发展的考核，没有将风险评估纳入重大行政事项决策的法定程序。

3.3 内部控制执行不到位，缺乏有效的改进举措

内部控制是防范行政事业单位风险的重要举措，为有效防范财务风险必须要保证完善的内部控制制度执行到位。党的十九大以来，行政事业单位加强了内部控制的执行，但是相比内控执行要求，行政事业单位内部控制制度仍然存在执行不到位、缺乏有效改进的问题：一是行政事业单位内部控制执行不到位。内部控制是系统工程，需要多方面地融入参与，虽然行政事业单位建立了完善的内部控制体系，但是其存在执行不到位的现象。二是内部控制体系缺乏改进。目前，行政事业单位内部体系建设并未随着社会环境的变化而作出调整。最常见的现象就是行政事业单位内部控制体系确定后，几乎没有作出改进，导致诸多内部控制制度已经不能适应行政事业单位财务管理工作的新要求。

4 行政事业单位内部控制建设问题的解决对策

4.1 加强宣传，构建全员参与的内部控制氛围

针对行政事业单位内部控制意识淡薄的问题，行政事业单位要充分发挥宣传教育的作用，构建全员参与的内控氛围体系：一是要加强宣传教育，转变行政事业单位管理者的意识。基于行政事业单位管理者内部控制意识淡薄的问题，相关部门必须要加强宣传，让管理者认识到内部控制建设的重要性，将内部控制建设纳入年终绩效考核体系中。二是加强教育培训，提升工作人员操作内部控制的业务能力。基于财务信息化的发展，尤其是新冠肺炎疫情的发展，行政事业单位要加强对工作人员的教育培训，提升工作人员的业务能力。例如，针对高质量发展指标的融入，行政事业单位要开展相关方面的培训工作，让工作人员掌握高质量发展评价指标的操作要点。三是要加强文化建设，营造人人参与内部控制的氛围。

4.2 优化内部控制评估，强化非经济业务事项控制

行政事业单位财务风险管控是系统工作，针对内部控制风险评估不全面的问题，行政事业单位需要积极开展非经济业务事项的内控建设。在经济业务事项内控建设逐步完善的基础上，单位应根据自身的职能配置逐步开展非经济业务事项的内控建设。例如，有些职责范围内涉及大量文物文化资产、装备资产、受赠资产等物资管理的单位，可以物资的“资产生命全周期”管理为核心，通过设置管理架构、明确岗位责任、梳理业务内控流程与关键控制点，实现物资“内控机制化、机制规范化、规范制度化、制度流程化、流程表单化、表单信息化”的全链条管理，并帮助单位实现“资金流”“信息流”和“责任流”的规范运行，达到健全内控机制、规范物资管理、减少资产风险、保障物资各业务事项过程管理合法合规和安全有效的目标。

4.3 加大内部控制执行力度，持续改进内部控制体系

行政事业单位既要建立完善的内部控制体系，也要加大对内部控制体系的执行监督力度：一是行政事业单位要加大对内部控制的执行力度的监督。在内部控制制度执行的过程中，相关部门要强化信息沟通，通过沟通及时发现问题解决问题。例如，为切实提升行政事业单位财政资金使用效益，行政事业单位要通过建立不相容岗位分离制度、财产保护制度实现对内部控制执行的有效监督。二是要根据形势变化及时调整内部指标体系。例如，从2019年内部控制报告的分析情况看，对于行政事业单位业务层面的内控报告指标仅保留了11项指標，但是其增加了六大业务管理岗位职责说明书，对应行政事业单位也要及时根据变化而调整内部控制评价体系。三是行政事业单位要建立重大风险预警机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案，明确责任人员，规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善的处理。

当然除了上述举措之外，行政事业单位还要进一步完善财务信息系统，通过构建完善的财务信息系统实现财务信息共享，提升财务信息沟通的效率。

总之，行政事业单位内部控制经过多年建设取得了初步成效，例如，行政事业单位管理者对内部控制建设的重视程度越来越高、“以评促健”和内部控制报告编报工作已经全面铺开等。但是通过实践调查，行政事业单位内部控制建设仍然存在发展不平衡的问题，需要在内控建设的过程中把握以下关系：财务部门与本单位内在需求的关系、内部体系建设与不断深化细化的关系、内控领导小组与全员参与的关系、内控制度建设与有效执行的关系以及以纸质为主控制方法与嵌入信息系统的关系。

【参考文献】

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