高校财务管理内部控制的探讨

余晓洁 武汉大学财务部

引言

随着我国经济的飞速发展，高等教育也进入了文化教育普及化的阶段。为了更好地实现学校办学规模不断扩大的总体目标，高等教育机构从单一的财政拨款资金来源逐渐地转向通过多种渠道筹集资金。除专业文化教育、教学和科学研究等活动外，高校还开展各种形式的投资以扩大资产规模，如对外开放租赁、对外投资、创收校企、社会捐赠等。如今，准确地反映出高校的资金使用效率显得尤为重要。高校内部控制制度是高校财务管理的详细内容，旨在确保资产的详细安全，防止滥用和欺诈，并提供真实可靠的财务信息，反映出高校真实的经营状况。因此，建立相互制约、相互监督的内部控制的规章制度，已成为高校整顿的重要环节。

一、高校财务内部控制的重要性

完善高校内部控制制度，是高等学校实施《会计法》的必要条件。《会计法》规定：“每个单位都要建立健全内部控制和监督机制”，这是所有部门的法定义务。作为高等学校，必须遵守《会计法》和国家统一的会计制度的要求整合自己的内部控制体系。各大高校需要建立并且不断完善一套切实可行的内部控制操作规章制度，以此保证高校财务体系的有序运行，并保证会计账簿和其他信息内容材料的真实性和可靠性。

高校健康的发展趋势必须依托于完善、健全的内部控制规章制度。随着教育制度的深入改革，高等教育机构早就摆脱了单纯依靠拨款办学的局面，并采取了多种渠道筹集资金。高等学校的管理权逐步扩大，同时还从事着各种各样的学术活动。此外，高校还开展经济活动，例如建立校办企业，资产申请已经涉及课堂教学、科学研究、材料采购、基础设施项目等，均需大量资金。为了健康有序地发展，有必要建立健全的内部控制规章制度。从现阶段来看，我国高校内部控制的规章制度还不够完善，一些多头管理的行为导致资金链遭到破坏与消耗，实际上这些问题均可以在内部控制层面上被发现，因此建立健全的高校内部控制规章制度是高校财务工作的当务之急。

二、高校财务内部控制的要素及相互关系分析

根据高校内部控制制度的基本理论、组织结构和具体运行情况，高校内部控制制度管理体系的组成为五个层次，即：内部控制系统的自然环境状况，风险评估，风险管理与控制，信息内容的流动性沟通和内部监督。高校内部控制体系是一个复杂的系统，其受到以上五个因素的影响和制约。各高校必须根据自己的具体情况，制定健全的风险评估和管理制度，动态地进行风险评估，对重要的风险进行即时预防、控制和处理，尽量在萌芽期解决潜在的安全隐患。为了及时应对风险并实施合理的控制，必须进行资源分配和信息交流，确保各个部门的教职员工能够无阻碍地反映他们发现的问题并高度重视，合理实施相关对策。内部监督制度可以合理预防高校各种经济问题的发生，避免对科研经费和专项资金的不科学使用。高校内部控制系统各构成要素的关系如图1所示：

图1 内控要素关系图

三、高校财务内部控制存在的主要问题

（一）内部控制思想认识不足

高校财务部门理解不足，管理方法不足，实施效率低下及无法控制会计条件等情况突出。有人认为，在社会主义市场经济体制下，高校是独立的经济主体，应该服从“利益至上”原则，追求完美的利润最大化，高校内部会计的责任可以被削弱甚至放弃。在这种观念的具体指导下，一些高校高管人员对建立内部会计控制规章制度的重视程度不足。他们对内部会计控制有很多错误的理解，还没有真正意识到内部控制的重要性。

根据中共中央印发的《2018—2022年全国干部教育培训规划》、国务院办公厅印发的《关于进一步调整优化结构 提高教育经费使用效益的意见》和教育部党组关于全国教育系统干部培训的工作要求，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，深入贯彻党的十九大和党的十九届二中、三中全会精神，全面贯彻落实全国教育大会精神，准确把握新时代教育财务工作的定位和要求，以全面增强教育财务工作本领为重点，坚持围绕中心、服务大局，坚持分级分类、覆盖全员，坚持联系实际、注重实效，努力建设信念坚定、德才兼备、勤政务实、清正廉洁的教育财务干部队伍。

（二）内部控制制度不健全

高校财务会计存在系统漏洞，内部控制制度不健全。尽管教育部和财政部明确规定高等教育机构必须不断完善学校发展责任制，明确提出了有关改善财务会计的相关规定，但是在现阶段，尚有高校的领导和财务部门尚未对如何实施进行专门调查和部署。由于经费预算是基于拨款的，许多高校一直强调计划而不是执行，这对灵活利用我国教学资源造成了负面影响。近年来，高校已经在资产海外投资、新生入学、物资采购以及基本建设项目分包等项目中相继出现了此类问题，而引起此类问题的原因就是经济活动更加频繁，且内部会计控制体系相对缺乏。

（三）财务预算管理不到位

在整个预算管理过程中，高等院校的具体需求之间不平衡，审批程序并不严格。在现阶段，虽然成本预算是在针对我国高校财务收支编制的，但成本预算的执行通常缺乏确定的执行范围。一些领导干部脱离预算，对高校资产的配置和运用是非常随意的，这就造成了现在的困境：有些预算不能以真实的方式执行，导致了我国高等学校资源的大量消耗。高等学校设立预算并实行不汇总预算的制度，不利于提高预算管理水平。

（四）财务监督机制不完善

在我国，高校内部审计是一把“双刃剑”，它是高校会计内部控制制度不可或缺的组成部分，也是监督和检查高校会计的重要途径之一。在现阶段，我国高校内部控制审计在具体运作全过程中的主要缺点是现有的内部控制审计组织尚未建立工作职责管理权限，内部控制不能够保证其独立性。只有不断提高财务审计人员的专业水平和会计信息水平，才能实现当前目标。当前财务审查包括的新项目范围并不详尽。

目前，我国高校内部审计的范围主要是围绕基本建设的真实性，大宗工具和设备的购置，日常财务收支，而忽略日常工作费用和高等学校的部门管理费用，缺乏对收入与分配的重视，缺乏事先和过程中的审核。目前，我国高校的内部审计大多是在重大事件发生后进行例行审计，主要是事后审计，审计过程涉及许多部门，这些部门通常缺乏独立性，无法承担监督、管理和内部审计职能。

现阶段，我国要求有关政府部门对高校内部控制制度进行外部监督检查。但是由于政府部门与单位之间权力界限不充分，检查是暂时的，并且周期时间长。这使得高校内部控制制度的监督长期不统一，义务机制没有建立，无法保证连续性。另外，目前的奖惩制度与现实不符，学校内部控制系统的外部监督仅是名义上的，无法发挥真正的效用。

（五）财务内部控制缺乏必要的风险评估体系

另外，随着高等学校招生规模的扩大，高等教育的招生率急剧上升。此外，高等院校的办公楼越来越多，但基础设施项目的资产令人尴尬且供不应求。为了更好地筹集基本建设资金，高校愿意大量举债，主动采取银行与学校合作的方式。高校管理层对金融风险的警惕性不高，很少经历市场经济体制的洗礼，其危机意识不强。在此阶段，标准化财务会计工作（例如预支出预算，活动期间的结转以及后续预算）仍然是高校会计工作的重中之重。到目前为止，大多数高校的风险分析管理系统基本上是一个盲点，无法或不愿立即识别和运营预期目标相关的风险，并且没有操作风险应对措施。

随着中央银行紧缩货币政策，大多数高校在资产运作方面面临的风险也开始越来越多，预防和控制风险的难度越来越大。在实际工作中，高等院校更加注重对财务收入、支出和资金的管理和监督，并着重于标准化业务程序。对学校的系统性风险没有足够的了解，也没有建立足够的风险评估和科学决策的系统。随着招生人数的增加，资金管理愈加困难，经济活动面临的风险也开始越来越多，预防和控制风险的难度越来越大。

四、加强与完善高校财务管理内部控制的有效措施

（一）创造良好的财务内部控制环境

提高对内部财务控制的认识，使高等院校的内部控制程序规范化。高校应加深对内部财务控制的理解，并建立正确的内部控制意识。内部财务监督不仅是学校领导的问题，而且涉及财务、组织人员等少数部门。为了扩张高校的规模，提高水平和效率，有必要充分动员教职员工参与，并注意控制每一个环节和每一步骤，从而提高工作效率。

（二）健全风险评估机制

识别和评估的能力是进行后续监视的必要和基本先决条件，因此，高等院校必须建立完整的风险评估机制。高校应遵循风险评估机制的基本原则，结合自身实际，建立健全风险评估机制，并在设定目标、识别风险、评估风险、控制风险的过程中建立系统，要特别注意风险识别过程，这是后续评估和控制的关键。高校内部控制制度是一系列具有控制功能的方法和措施，旨在确保高校各项金融业务活动有序有效地运作，确保资产的完整性，确保资金的完整性，防止错误和欺诈，并实现管理目标。高校在制定内部控制制度时，必须遵循以下基本原则：① 遵守国家和地方的法律原则。② 符合大学的实际情况，具有广泛的约束力和可操作性。③ 预防原则，注重相互约束。④ 成本效益原则。⑤信息动态反馈原则的应用。

（三）强化预算管理，规范财务收支

高校应加强预算编制、调整、执行，和决算审查，了解财务管理与内部控制情况，侧重审计财务收支的真实性、合法性和效益性，掌握高校各部门的收支状况和财务成果。及时解决预算编制不完整、预算执行不够严格、往来款清理不及时、固定资产账实不符、资产负债率较高、会计核算不规范等问题。一是做到预算与监督相结合，在预算执行过程中，学校各个层面的部门和组织，都可以参与到监督中来。二是做到预算与考核相结合。制定较为合理的考核制度，提高资金利用率。

（四）合理配置资源，确保资金的使用效益

高校需要分配的资源包括人力、财力和物力三个方面，其中财力和物力是内部财务控制的核心。高等学校应当指派外部的财产监督机构来承担公司内部财产的管理办法，彻底摆脱不独立的财产管理办法、分配困难的处境，使财产得到有效利用。投资管理应按照购买、使用和报废三个阶段进行，并应按要求记录和检查财产，以确保账目的一致性。对于外部财产项目投资，必须遵守项目投资标准，以提高财产使用价值。高校必须严格管理资金，一方面，应在良好的风险评估和多渠道筹集资金的基础上，扩大高校的资金来源；另一方面，应加强对资金使用的管理，以便事前进行研究，对活动进行监督并在活动后进行分析。确保资金在实践中得到利用，并充分发挥资金的作用。

（五）建立有效的内部监督制度

完善内部控制审计监督制度，充分利用财务审计和再监督。内部控制审计是内部控制的重要组成部分，是对会计监督的重新监督。但是，财务审计监督的实际效果不理想，不能合理地履行其再监督职责是高校普遍的现象。要想改变这种情况，一方面，高校领导者必须对审计部门的有效性和影响有深刻的了解，确立审计部门的职责，并避免把检查和监督职责混为一谈。建立科学的研究系统使审计部门消除各种对独立性的干扰。另一方面，为完善对内部控制制度的审查，有必要完善高校内部监督制度、对监督制度的严密性和有效性进行调查分析，发现内部控制的弱点，进而推广高校会计准则的综合管理方法。

结语

由于我国高校财务和会计正面临着新的升级形势，本文针对社会经济发展的形势，对会计内部问题进行了详细的科学研究，力求清楚地提出改进我国高校内部会计控制方法的针对。根据分析总结，我国高校内部财务会计仍然缺乏对高校内部控制的意识，高校内部控制制度的规章制度还不够完善，缺乏对高校内部控制的合理管理，会计内部控制审计职能不健全，高校内部会计控制体系缺乏必要的风险评估管理体系等问题。在此基础上，我国高校财务会计工作的改善应从建立良好的高校会计内部控制制度入手，不断完善我国高校财务会计管理制度，提高高校财务规划管理能力，充分利用高校内部控制和审计职能，建立健全高校会计风险评估管理体系。