《政府会计制度》下公立医院业务问题及对策探讨

曹婷 陕西省肿瘤医院

引言

如今，随着政府会计制度的全面实行，公立医院财务管理工作受到了非常大的冲击，财务管理模式在原有的基础上发生了较大变化。在实施《政府会计制度》的过程中，在把理论变为实践的步伐中，遇到一些问题，也找到了对应的解决方法，下面就新《政府会计制度》在公立医院的应用提出几点问题和解决方法。

一、《政府会计制度》的核算模式

现行的《政府会计制度》实行“双功能”“双基础”和“双报告”的核算模式。在财务会计的基础上增加了预算会计，对纳入预算范围的业务在同一账套下设置了“平行记账”。如何消化财务会计与预算会计分离、衔接中产生的差异，成为《政府会计制度》实践中的一个难点。笔者以三甲医院具体业务为例，整理了实践工作中“平行记账”的一些账务处理。

二、《政府会计制度》的账务处理

平行记账是新《政府会计制度》核算中的一大创新点，即在同一个会计凭证中，既有财务会计凭证又有预算会计凭证。在刚接触平行记账时，最多的疑问就是这笔业务需要进行平行记账么？随着对新《政府会计制度》的了解逐渐加深，我发现是否进行平行记账需要把握两个要点：① 有无现金流的流入流出；②是否纳入预算管理。预算会计实行收付实现制，基本上可以参照涉及货币资金科目的事项，是纳入预算管理的，但具体事项具体分析，也有特例。下面我就一些容易出现混淆的账务处理进行分析。

（一）应收应付款项的账务处理

应收款项中属于“其他应收款”科目核算范畴的暂付款项，如包括职工借款，在支付借款时只做财务会计处理，不做预算会计处理，待职工报销时按照实际报销的金额做预算分录。这将导致报销前，财务会计的本期盈余少于预算结余，该差异将在报销业务发生时消除。举例如下。

（1）A医生需外出参加培训，预借培训费6000元，实际出差花费了4000元，多出的借款2000元在报销培训费时用现金归还。

在平行记账的要求下：A医生发生培训费借款业务时仅进行财务会计处理；待A医生培训结束，报销时，需财务会计和预算会计平行记账，同步进行账务处理（见表1）。

表1

（2）如果是收取的暂收款等不属于医院预算资金范畴的款项，只需要进行财务会计处理，预算会计不做处理，举例如下。

医院通过银行收到红十字会捐助给武汉抗疫人员补助40000元。

收到捐款时财务会计将该笔款项计入暂收款中，此时预算会计不做处理；

给赴武汉抗疫人员发放补助时财务会计从暂收款中支走该笔款项，此时预算会计仍不做处理。

如表2所示。

表2

（3）目前公立医院大力推进公务卡的使用，许多业务都通过公务卡进行结算。为了精准核算预算会计科目相对应的经济分类科目，同时减少公务卡结算时会计人员的工作量，医院在“其他应付款”科目下设置了二级科目“应付公务卡”；同时在预算会计的“资金结存”科目下设置过渡科目“应付公务卡”进行核算，待公务卡结算时再冲减该过渡科目。由于医院每月集中结算公务卡报销额度，因此月底该过度科目不会有余额。具体会计处理举例如下：

B医生外出参加科研学术会议，共花费6000元，所有花费通过刷公务卡方式支付。

如表3所示。

表3

（二）固定资产、无形资产的购买及折旧摊销的账务处理

医院购买固定资产、无形资产，财务会计在支付款项时，确认相应的固定资产或者无形资产，不直接确认费用，而是通过以后各期的固定资产折旧或无形资产摊销确认费用；预算会计在支付款项时即全额确认为预算支出，不再进行折旧或摊销。该类差异将导致预算结余少于财务盈余，但随着资产折旧或摊销的计提差异将逐步消除，举例如下。

医院花费12000元购买A设备，资产使用年限为5年，每月计提折旧200元。

医院在购买固定资产时，财务会计确认固定资产12000元，预算会计确认预算支出12000元，此时本期盈余与预算结余会产生12000元差异。在固定资产使用期间，财务会计需确认固定资产折旧费用，预算会计不做账务处理。固定资产折旧费用将导致本期盈余少于预算结余，该差异将会抵消购买固定资产时带来的差异。

如表4所示。

表4

（三）财政基本拨款费用与财政项目拨款费用的账务处理

1.财政基本拨款费用的账务处理

公立医院的财政基本拨款经费主要体现在拨付人员经费上，会计处理举例如下。

收到上级财政部门通过零余额账户拨付的基本工资500000元。在收到拨款时，财务会计与预算会计同时确认收入；在发放工资时，财务会计需通过“应付职工薪酬”科目过渡，而预算会计直接确认预算支出。

如表5所示。

表5

2.财政项目拨款费用的账务处理

公立医院的财政项目拨款经费主要拨付款项为医院承接的各种科研项、疾病防治项目和医师培训等，其会计处理举例如下：

收到财政厅通过零余额账户拨付的住院医生规范化培训项目经费，共计25000元，医院使用该笔款项购买培训教学用具。在收到拨款时，财务会计与预算会计同时确认收入；在使用拨款时，财务会计和预算会计同时确认支出。

如表6所示。

表6

（四）计提专用基金的账务处理

专用基金的计提虽然不涉及现金业务，但是也需要进行平行记账，这主要是由于财务会计核算时已经将本年盈余科目金额按比例结转至专用基金科目，因此需要进行预算会计核算，不然无法体现本年盈余的去向，会计处理举例如下：

如表7所示。

表7

综上分析，《政府会计制度》下公立医院的货币资金收支和经济业务的发生并不完全统一，存在着现金收支与经济业务相分离的情况。在收付实现制下，根据货币收支是否实现来作为收入、费用确认的依据，这样能真实地反映本年的预算收支和实际执行情况，便于资金调度和统筹运用；在权责发生制下，以获得收款权利、发生付款义务作为核算收入或费用的依据。因此，财务会计核算的本期盈余与预算会计的结余必然存在差异，但这些差异大部分会随着款项支付或时间推移而消除。而财务会计与预算会计在本期产生的差异，也可以在本期通过预算差异调整来验证。

结语

相较于《医院会计制度》，《政府会计制度》下的平行记账能更全面、更准确地反映医院财务信息和预算执行情况，为管理者提供更有力的财务决策信息。要求财务人员更加熟悉医院业务和会计核算准则。但目前，公立医院财务人员在执行《政府会计制度》的过程中，遇到的问题还较多，这就需要我们多进行财务培训、增加与兄弟单位之间的沟通，尽快将《政府会计制度》与医院财务工作相融合，发挥出财务会计与预算会计的双重优越性，促进公立医院财务创新发展，为政府决策提供有力的财务支持。