税收优惠与中小科技型企业研发创新

王新伙

摘 要：这几年，国内中小科技型企业在科技研发方面有着不错的突破和效率，国内科技发展氛围良好，对我国打造科技创新型社会提供了很大助力。但在其发展过程中仍然存在种种因素，影响着中小科技型企业的创新研发活动，其中税收政策是影响科技型中小企业创新的重要因素。本文分析当前我国科技型中小企业的税收优惠状况，以及税收优惠对于科技型中小企业的创新影响。

关键词：税收优惠;中小科技型企业;科技创新

科技发展是国家经济和社会发展的关键因素。国家经济能否蒸蒸日上、蓬勃发展，取决于这个国家的企业科技创新的能力是否强大，创新是国家综合实力和价值的关键要素，是中国发展为创新国家的核心通道和必备实力。科技型中小企业在这一道路上发挥着不可或缺的力量。但是，科技型中小企业的创新活动受到多种条件的制约和影响，目前正遭遇了许许多多的问题和瓶颈，科技型中小企业的创新能力也正在面临巨大的挑战。科技型中小企业能否在市场竞争中占据一席之地甚至脱颖而出，从而为国家的创新型发展道路做出贡献，因此，研究税收优惠对企业会计创新的作用是非常必要的。

一、前期研究回顾

海外不少研究人员在税收方面探讨怎样推动企业开展创新和研发工作，结合了不少实际案例和数据展开研究。但是，案例基本来自发达国家，发展中国家的研究内容十分缺乏。国内在2017年推出了针对科技型中小企业的评判标准，规范了科技型中小企业的判断要求，到现在也不过几年的历史。我国在税收优惠对科技型中小企业的作用上没有足够的经验和依据，所以国内研究人员对税收优惠条例的作用探讨也基本都是关于高新技术企业和中小企业等存在历史较久的领域。

针对税收优惠科技型中小企业的发展和革新有没有产生推动影响，研究人员基本都相信是有的。2001年国内就有学者研究认为，并表示所得税税率的区别导致税收优惠推动了高新技术企业的革新和發展。2016年也有研究认为，研发开支和扣除的税收优惠政策推动了高新技术企业的研发力度和成果。陈远燕（2016）采用2005年-2007年国泰安20万家非上市企业的数据进行研究分析，研究结果表明了税收优惠加大了企业的研发投入。

不过也有一些研究人员持不同意见，他们表示税收优惠对推动企业革新研发收效甚微，还有一些观点表示税收优惠对此根本毫无作用。贾春香、王婉莹（2019）以2014年-2016年的创业板高新技术企业作为研究对象，进行实证分析，研究发现税收优惠不仅没有发挥相应的激励作用，反而阻碍了企业的研发投入和创新绩效。另外，通过研究，国内外学者还发现，影响税收效应的有许多因素，其中包括地区差异性、企业规模以及税收优惠方式等。

总的来说，大部分学者还是对税收优惠的激励作用达成了共识，认为税收优惠能够起到促进企业研发投入和创新产出的作用。目前国内外学术界已经在这个研究领域付出了很多心血，也取得了诸多的研究成果，为本文对于科技型中小企业的税收优惠政策的研究奠定了坚实的文献基础。

二、我国科技型中小企业税收优惠现状分析

这几年，国内在发展创新型社会主义国家的旅程中不断前进，因此也就更加关注科技研发的质量和速度。为了鼓励国内企业积极研发，获得优秀的成果，有关单位推出了不少推动企业革新研发的税收优惠条例。为的就是搭建出完善、优秀的科技创新氛围，给企业的研发和革新打下坚实的基础。

（一）科技型中小企业初创期的税收优惠分析

科技型中小企业的创办早期，有关部门推出税收优惠条例是想要促进科技型中小企业的顺利起步，并且有效降低企业早期的压力。并且，在这一阶段的优惠适用企业基本都为小微企业或者创新创业企业。同时，有关部门也借助针对天使投资等金融单位给予税收优惠的途径，让科技型中小企业在早期能够顺利获得融资，获得所需的研发经费。

（二）科技型中小企业成长期的税收优惠分析

科技型中小企业成长阶段的税收优惠是本文核心的探讨课题，科技型中小企业的成长期是企业开展革新创造的关键阶段。在此期间，有关部门希望能够带领、帮助科技型中小企业有高效、高质量地研发，推出了很多税收优惠条例，税种涵盖了企业和个人的所得税。科学合理的企业所得税优惠能够帮助科技型中小企业在研发成果上取得更快的突破。同时，科技型中小企业十分需要科研工作者的投入，所以，科学合理的个人所得税优惠也能够帮助企业留住科研工作者。研发开支和扣除的税收优惠是帮助科技型中小企业发展和革新最关键和有效的一种手段。

（三）科技型中小企业成熟期的税收优惠分析

当科技型中小企业达到较为成熟的阶段时，税收优惠能够让科技型中小企业更加细致、得到提升，让高新技术企业的判断依据更合理，让越来越多的科技型中小企业获得高新技术企业的称号，也就能够符合更高要求的税收优惠政策。

三、案例分析

本文案例分析对象为S公司。2016年至今是S公司的锐意开拓阶段，在这个阶段值得一提的是2017年10月S公司通过了高新技术企业的重新认证，可以享受高新技术企业的税收优惠政策。换句话说，S公司已经拥有了有效期内的高新技术企业资格证书，所以只要再满足科技部、财政部、和国家税务总局制定的科技型中小企业评价标准中的前四项基本评价指标，就可以直接认定S公司符合科技型中小企业的认定标准。

S公司的营业收入呈现出逐渐增长的驱使，2018年的营业收入最高，达到了18，959，429.25元，没有超过科技型中小企业评价指标中的上限值2亿元。同样的，S公司的总资产历年来最高额为29，011，288.19元，也没有超过评价指标的上限值2亿元。

（一）税收优惠对企业税负的影响分析

S公司为了减少纳税费用，把产生的全部研发费用都算作了费用。从2013年开始的四年时间内，研发开支中的一般都实施了税前加计扣除。到2017年后，加计扣除的数额上涨了25%，因此降低的所得税也持续增加。99C4B82C-97E8-40EE-B725-7428CB10C0FD

从2013年开始的6年时间内，企业应交所得税根据0.15的比例来算，根据表1来看，所得税费在2016年和2018年呈减少趋势，但在另外的年份都是上涨趋势。不过由于税收优惠条例的影响，S公司更改后的所得税开支一直在降低，企业的所得税税负也随之减少。2013-2015年，税负每年减少千分之一左右，但在2016年缩水到了万分之四，这主要是由于有关条例中针对优化研发开支税前加计扣除的要求，这一条例增加了不少能够加计扣除的研发开支项目，拓宽了税收优惠的限定范畴，也就让S公司的稅负出现了大幅下降。2017年开始，S公司企业所得税为零，很大程度上缓解了企业经营压力，也让企业能够将资源资金更好地用在研发方面。

（二）税收优惠对创新投入的影响分析

按照各个有关部门的相关条例来看，S公司在进行研发工作时事实产生的研发开支，没有出现无形资产算作当期损益的，根据要求减去后，在2017年初到2019年底这三年内，根据事实产生的数额的四分之三在税前加计扣除。

从2013年到2017年，S公司始终作为小微企业获取着早期税收优惠，这里面涵盖了一半的研发开支加计扣除优惠，2018年开始，S公司适用的是四分之三的税前加计扣除。

（三）税收优惠对创新人才的影响分析

2015年，我国有关部门推出相关条例，其中着重描述了要优化工作人员福利，把员工福利开支、养老医疗等保险开支都列入可加计扣除的部分，推动企业改善研发工作者的福利，帮助企业吸纳精英工作者。按照税收政策对创新工作者的扶持和优待，S公司的科研工作者在2014和2015年间提高了十几人，在所有工作者中比例达到了八成，在后续的几年内，科研工作者的数量一直没有较大的起伏，没有大量流失的现象。

（四）税收优惠对技术研发的作用探讨

S公司2014年-2019年的专利申请情况如下表。

由S公司的发明专利申请情况表可见，S公司目前的发明专利总共有六项，其中三项已经审核授权，另外三项还处于实质检查的审核过程中。大部分发明专利申请日期集中在2017年-2019年。2017年，S公司借助高新技术企业的达标，不断壮大科研团队力量，在石油软件发展上有了不少突破和革新，慢慢发展出企业自主研发突破的系统。该年内，S公司在科研领域有着很好的成绩，获得著作权和各项专利数个。有些还在全国推广。

四、研究结论

本文认为，税收优惠对S公司的作用，比较明显地体现在减少了企业的税负，特别是企业所得税方面，从原本的千分之七左右变成了零，同时借助加计扣除条例，降低了企业所得税的税收，让S公司提高了研发力度。在研发力量上，税收优惠提高了科研工作者的占比和工作团队的综合实力，并且让工作团队的学历情况、个人素质都更优秀。这些税收优惠、研发经费和科研工作者的优化都是为了提升企业的革新和开发成果。通过表3能够清晰发现，S公司在获得科技型中小企业研发费用加计扣除的期间，是研发实力和成果最凸显的时期，取得了不少优异的成绩。

总结来看，科技型中小企业的税收优惠条例对企业的创新工作发挥着很好地推动作用，基本归纳为减少税负、提高创新力度、优化研发工作团队力量和提高创新成绩等。

参考文献：

[1]陈远燕.财政补贴、税收优惠与企业研发投入——基于非上市公司20万户企业的实证分析[J].税务研究，2016（10）

[2]贾春香，王婉莹.财政补贴、税收优惠与企业创新绩效——基于研发投入的中介效应[J]. 会计之友. 2019（11）99C4B82C-97E8-40EE-B725-7428CB10C0FD