矩阵分析法在经济责任审计结果分析中的运用研究

孟喜艳 谭琦 向龙

摘 要：本文主要从矩阵分析法在经济责任审计结果分析中的运用研究出发，并结合当下经济责任审计结果分析当中矩阵的运用进行阐述说明。经济责任审计主要是审计主体授权以及对领导人员任职过程中所在的单位以及政府部分的财务收支的真实性以及合法性，以及应当具备的责任，从而进行的独立监督以及评价活动。经济责任审计将“事”的监督对“人”进行有效的结合，监督的范围广、力度大，针对的问题相对较对尖锐，覆盖了很多的收支审计、财经审计以及专项审计的形式。通过经济责任审计中矩阵分析法的运用可以得到更加高效的发展。

关键词：高职院校;工程;核算矩阵（SAM）;审计模型

主要从高职院校的项目研究出发，并对当前的高职院校工程项目审计的现状，通过并且造价审计理论以及核算矩阵理论将两者进行有效的结合，创建高职院校工程项目核算表，从而创建出十分高效的投资体系，促进审计理论本质的发展形成一套合理、高效的审计模型。广义的工程审计核算体系用于分析高职院校工程项目成本—效益趋势或项目之间和内部工程投资结构体系变化，审计分析人员不仅关心工程项目投资的合理使用，更关心工程的效益增长情况的理论问题，以及要阐明每个项目长期效益增长过程中如何适应投资成本变化、技术进步和成本结构变化问题。

一、研究背景及意义

（一）研究背景

党的十八大以来，国家从政治、经济、文化等方面都取得了伟大的进步，进入新时代，以习近平同志为核心的党中央，在团结带领全党、全国人民实现中华民族伟大复兴中国梦的征程中，坚持发展为第一要务，国民生产总值赶超多个西方发达国家，成为了仅次于美国的第二大经济体，取得了举世瞩目的成果。各行各业也得到了长足的发展，而其中大中型工程项目作为国家发展的基石，也成为了支撑起国家基础建设“十三五”规划的顶梁柱。为保证工程项目成本收益最优化，保证国家资金健康使用，同时保证持续推进全面从严治党，推进新形势下廉政建设，审计工作便成为维护国家利益的一把“保险锁”。由此，审计工作也面临各种各样的新问题、新困难，尤其是工程建设项目的审计，工程建设项目专业性强，涉及相关利益方广，行业标准日新月异，导致违规手段愈趋隐蔽。

（二）意义

近年来，国家相继出台《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》《国家职业教育改革实施方案》《关于职业院校专业人才培养方案制订与实施工作的指导意见》等政策，对高职院校将投入越来越多的资源，各地各高职院校都在大力进行基础设施建设，工程建设项目呈现爆发式增长。2019年初，全国高职院校共1418所，全国教育行业固定资产投资规模由2003年1671.1亿元增长到11881.5亿元，而其中建筑安装工程投资规模达到10263.7亿元，占比达86.4%[12]，很多工程建设项目全生命周期更长、规模更大、涉及职能部门更广、相关利益方诉求更为复杂，审计主体对审计目标、审计重要性和审计风险的控制日趋严格，但要实现上述审计责任，一些旧的审计模型已经不能满足现实要求，探索发现一些科学的、务实的、经济的审计模型显得尤为重要。

我国现行工程审计模型一般有全面审计、重点审计、图纸标准审计，全面审计能够较好地完成审计工作，但其工作量巨大、耗费人力与财力很高;重点审计能够较快完成审计工作，但重点的“点”有可能出现主观选择偏差，图纸标准审计法可以参考标准图纸和行业标准进行比对审计，审计结论与经济参数指标有可能较为准确，但与工程的实际情况有可能出现偏差，需要进行完整过程跟踪审计，因此对人力专业素质的要求特别高、耗费的人工费用也较高。而基于核算矩阵法的审计模型是在以审计工程核算中外因素和内因素的乘数效应上建立的，只需少量专业工作人员便能建立巨量的数据，而且比较容易建立标准化模型，可以极大减少人力投入，同时避免主观选择因素，从而建立高职院校工程项目核算体系、审计量化模型，利用矩阵计算出生产要素发生变化而引起资金量的变化过程，就可以确定审计重要性水平，进行定性定量地评价成本投资及收益的合理性，同时结合工程项目的相关利益方的合理利益诉求，在各方的博弈中寻求一个动态平衡点，在现有审计理论的基础支撑下，建立一个更为高效、经济、实用的审计理论模型。

二、矩阵分析法简介

数学当中的矩阵主要用来表示的就是统计数据以及各种有关的数据又称为矩阵表。对于矩阵的研究，在人类的历史当中很早就已经开始。而当今我们所运用的巨人概念形成的健全体系主要归功于爱因斯坦、凯莱、艾米尔特等数学家对于矩阵不懈努力的研究。矩阵分析法主要依据的就是目标原则的规划，从而对每一项评价指标确定一个满意值和不允许值，以满意值作为上线，以不允许值作为下线，从而对各项指标的满意程度进行实现，确定指标的分数，通过加权平均进行综合，并对研究对象的状况进行有效的分析。矩阵分析法在经济管理的运用当中，其中著名的属于“波士顿矩阵”。通过波士顿矩阵的分析运用，对企业的产品进行规划可以有效的解决当前企业产品当中的市场发展目标，并且在生产目标确定的基础上有效地实现了企业分配资源，保证了企业在市场行业当中竞争的战斗力。对于矩阵分析法来说，具有简单明了，易于掌控的特点，并且这一数学理念已经广泛地运用到生活当中的各个领域。

三、矩陣分析法在经济责任审计结果分析中的运用研究

（一）创建联席会议工作制度，组织人事部对审计结果的运用

从而保证经济责任审计结果得到有效的运用。首先应当创建相关的组织人事，开展相关的纪检监察以及审计部分所形成的会议制度，加强对经济责任审计工作领导的重视。首先不仅要明确联席会议的工作责任，还应当保证审计结果可以得到正常的运作，促进会议制度的完善，并且创建合理的联席会议正常运作机制，从而保证审计结果可以得到正常的运行;其次，组织人事、纪检监察以及成绩部门应当做到相互之间的工作配合，并且可以各尽其职。同时在审计结果分析以及运用的过程中还应当保证一致性，从而使审计的结果可以真正地落实到实处。对于人社部门应当经济责任审计结果运用到干部选拔任用考核以及管理工作当中。促进等地评价运用的制度，履行职责，业绩突出;对于履行经济责任较好的，要留任和调动。对于一般履行职责的，应当进行谈话教育，并提出相关的意见，并进行整改;对于履行职责交叉的，应当实行降职，撤职或者免职。并且还应当将领导干部经济责任审计结果运行情况纳入干部档案当中，发展成为干部考核成绩的唯一凭证。经济责任审计过程当中都会存在具有普遍性以及倾向性的问题，并且会运用到干部教育管理当中，进一步增加领导干部的责任感，使领导干部的整体水平得到进一步的提升。

（二）创建运行机制，促进经济审计结果规范化发展

（1）综合分析制度。对于不同的审计机关应当对经济审计结果进行有效的归纳以及总结，并且还应当向政府提交综合报告，促进普遍性、全局性以及倾向性的问题，同时还应当设置有效的监管机制，提出有针对性的措施以及建议。

（2）及时报送、移送制度。对于不同的审计部门在完成经济责任审计之后，应当将经济责任审计的结果报告给相关的组织人事以及纪检监察相关部门，严格进行审核结果的管理。并且对党纪，政府处分应当进行纪检，检察机关处理。

（3）结果听证制度。相关审计机关大范围内召开听证会，公布经济责任的审计结果，应当由纪委以及相关的组织部，对会议的相关内容进行搜集。在时间上进行统一的安排以及处理。

四、工程项目审计

（一）工程项目准备阶段审计

工程项目准备阶段的审计主要是对工程项目的审批程序、可行性研究报告及工程项目招投标等各环节业务管理活动的真实性、合法性和效益性进行的审查和评价，目的是保证工程项目准备阶段各项目的真实、完整、准确。工程项目准备阶段的审计主要包括工程项目审批程序审计、工程项目可行性研究报告审计、工程项目设计概算审计、工程项目招投标审计等内容。

（二）工程项目实施阶段审计

工程项目实施阶段的审计是指工程项目开工至项目竣工结算编报之前，审计人员对工程建设项目施工过程中工程合同管理、工程项目管理、工程计量、隐蔽工程、变更签证、工程进度款支付、索赔等各项活动的真实性、合法性、合规性进行审计。工程项目施工阶段是实现建设工程价值的主要阶段，也是资金量投入最大的阶段。所以，工程项目施工阶段审计时工程建设项目全过程审计的重要环节。

（三）工程项目竣工阶段审计

工程项目竣工阶段的审计主要是对工程项目的合同履行、工程项目竣工结算以及工程项目竣工财务决算等各环节业务管理活动的真实、合法和效益进行审查和评价，目的是保证工程项目竣工结算和工程项目竣工财务决算的真实、完整、准确。防止虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算等行为的发生，促进合同的有效执行，维护单位的合法权益。主要包括工程项目竣工结算审计，工程项目建设概预算执行情况，结余资金、尾工工程和交付使用资产审计，竣工财务决算情况审计、工程项目投资效益审计等内容。

五、瓶颈问题

当前大部分的审计部门在审计实施的过程当中，主要凭借审计人员的经验确定样本的抽查。在这样的情况下，被抽取的样本由审计人员的业务经验以及职业判断，所以审计当中出现的问题就是科学性不足。虽然这样，但是仍然可以运用矩阵分析法来解决其中存在的审计问题，并对审计结果进行分析。在这样的情况下，可以通过两种情况确定问题发生的频率：首先简单的数量联系方式;其次，违规资金横向，纵向比较的方式。从根本上来说，这才是进行分析、总结根本所在。当然，统计抽样的方式应当不断推行，因为它是科学审计的重要环节。

六、结语

总而言之，在当前高职院校的矩阵分析法当中仍然存在着较为严重的问题。因此应当高度重视，才可以在经济责任审计当中更好地运用矩阵分析法，从而促进经济责任审计更好的发展前景，让矩阵分析法在经济责任审计当中得到进一步的落实。

参考文献：

[1]郑明望.层次分析法在高校校长经济责任审计评价中的应用[J].现代商贸工业，2019，40（04）：116117.

[2]赵岩.矩阵分析法在经济责任审计结果分析中的应用[J].中国内部審计，2014（08）：7779.