如何构建天然气运输企业的成本核算体系

宋兰菊

打赢蓝天保卫战，是我国政府重大决策部署，随着国家对清洁能源的大力支持，天然气运输公司也随之不断发展。由于受市场环境、经济环境及政策环境影响，天然气运输的成本不断变化，在一定程度上影响着天然气运输企业的经济效益，因此，如何构建天然气运输企业的成本核算体系尤为重要。

天然气运输企业的行业特点

天然气运输企业主要投资于海运领域的船只、陆运领域的槽车以及敷设地下的管网管线建设等，资本投入大、经营区域广是其行业特点。为了增强对外部市场迅速反应的能力，天然气运输企业在组织架构方面通常采用扁平化。天然气运输公司根据经营区域和管理需要，一般会在港口和重要配气中心设立接收站、分输站以及门站等基层队伍，采用集核心业务管理、市场化运作和专业技术服务于一体的经营管理模式，并依托石油石化上游企业、专用设备供应商、应急救援体系和专业技术服务体系，通过委托、协议、合同等方式建立物流配送仓储服务体系和其他生产运维保障体系。在成本核算体系构建方面，天然气运输公司通常采取集约化、精细化的成本控制管理手段进行控制管理，但目前天然气运输企业的成本管理水平因不同企业对成本核算体系的的重视程度不同和所处经营环境不同而差距明显。

目前天然气运输企业的成本核算體系面临的问题

不可控成本因素较多

由于天然气运输公司一般会进行跨区域的长距离运输，许多外在不可控因素存在较多，从成本核算角度来讲，不可控成本也需并入成本核算范畴中。比如极端天气对中高压管网设施的安全性提出更高要求，需要企业有更多的安全投入进行定期检测和加大巡检力度，导致运营成本增加；在不同地理区域进行长距离运输，面对复杂地形和不同的自然环境，埋线设计方式和管网管径不同，导致前期工程设计及后期运营维护难度加大；槽车运输过程中，受市场调整机制影响，压车现象时有发生，导致运输成本增加等，这些现象普遍存在，但往往难以控制。

成本核算准确性有待提高

天然气运输公司经营区域广是普遍存在现象，如自西向东贯穿我国的“西气东输”工程和跨国管道铺设的俄罗斯进口天然气的系统工程等，对天然气运输企业的成本核算管理提出了更高要求。在天然气运输成本中，除燃料、动力和人工等直接成本外，固定资产投资需承担的折旧等固定成本占比较大。目前很多天然气运输企业直接按照运输量进行分摊，忽略运输距离和运输方式，这直接影响到成本核算工作的准确性，很难通过成本计算向公司管理者提供有价值的成本信息。

财务人员业务水平亟需提升

目前天然气运输企业普遍规模较大，根据不同经营区域和不同业务性质，通常下设多家分子公司或事业部。集团成本核算内容复杂，需要对各经营主体的全过程成本进行分析控制，全面反映集团的成本核算内容。目前财务人员对天然气运输企业成本业务不熟悉，对不同区域、不同运输方式中的直接成本和间接成本划分不清，并随意变更运输费用分配标准，不能准确、合理地记录成本信息，使得成本核算结果与实际情况存在较大差异。

成本核算缺乏动态预警机制

企业管理者成本管理意识薄弱，不同区域管理层各自为政，缺少管理协同效应，忽视成本管理价值，成本预算管理机制形同虚设。成本核算的基础是数据统计，准确掌握成本数据可以使成本核算工作顺利进行。但由于管理层对成本核算工作漠视，不可控等成本基础数据收集困难，对成本核算体系的构建造成了主观性的阻碍。另一方面未形成有效沟通机制，使得实际成本与预算出现较大偏差时，不能及时和管理层进行有效分析和预警，不能有效发挥成本核算价值。

构建及设计天然气运输企业的成本核算体系策略

确立成本核算体系的一般设计原则

根据调查研究，天然气运输企业有自身独特的成本核算特点，建议建立成本核算体系时应遵循以下原则：1.在计算天然气运输成本时核算对象按照输气量进行核算，以成本管理项目为基础进行成本分摊；2.由于天然气运输企业投资较大，固定成本分摊较高，所以输气成本严格按照指定结算期间进行计算，以保持相同期间成本与收入配比；3.财务核算中需根据实际业务进行合理设置一级和二级会计科目，并需要考虑业务类型及覆盖的不同区域，必要时设置项目辅助核算；4.企业成本核算时，由于组织架构中控制幅度较宽，应根据输气成本的项目进行成本控制中心划分；5.对不同成本控制中心的成本，结合待摊间接成本费用，进行汇总和再分配，计算出输气单位成本和总成本。6.加强成本分析，结合月度、季度、半年度和年度定期成本分析，以及特殊情况下的专题成本分析，提出相关成本改善建议，发挥成本管理价值。

根据战略目标建立科学高效的成本核算体系

天然气运输企业不仅面临着国内外复杂经济形势的挑战，还面临跨区域的自然和人文环境，要全面提升成本核算，应从完善成本核算体系入手。科学高效的成本核算体系应围绕企业的战略目标来进行规划，制定成本核算体系时，应结合自身发展的定位，对公司的战略目标进行判断。成本核算体系的完善不仅需要一个部门的参与，更需要整个集团的协同作业，从而规范企业成本核算各个环节的工作职责，使各公司、各部门之间的沟通有序，使企业成本控制贯穿于公司全部门、全过程。

利用数字化技术助力成本核算体系搭建

ERP的广泛应用，已使得大多数天然气运输公司实现了成本信息化管理。而互联网的发展，催生了更多管理级应用，这些应用也逐步发展成为了企业重要的管理助手：远程办公、跨部门协作、移动办公已经成为企业发展过程中的常态，信息软件系统，将成为企业不可或缺的工具，在为天然气运输企业成本核算提供了更多支持。在天然气运输企业面临成本准确率不高、不可控因素过多时，可利用信息化核算及时将有关成本进行归集，以不同成本控制中心为单位，提供成本数据，渗透企业管理流程，帮助企业创建新的财务管理模式。

不断优化调整成本核算系统间接成本分摊

伴随着高度自动化、智能化的企业经营环境的改变，成本分配基础的科学与否决定着成本计算的准确性和成本控制有效性。在成本结构中的固定成本占比较重的前提下，直接按照输气量基础分配，则会产生误导决策的成本信息，因此应按照各事业部、分子公司设定成本中心，在按照输气量为分配基础的前提下，需要采用作业成本法，资源成本分配到各有关作业，更准确的将间接成本和辅助费用分配到产品和服务中去。一项作业是否能追溯到产品成本，可以通过实地观察法进行判断。例如，某一个天然气运输公司同时承担海运和陆运输送业务，进口液化天然气通过港口接收站后需再次通过槽车运输到终端客户手中，在成本核算中可能会面临因所耗资源不同，作业成本不同，导致各阶段运输成本不同，应尽可能强调扩大到追溯到直接产品和服务的比例，以减少成本分配引起的财务信息失真，尽量避免错误决策。

深化业财融合，加强财务人员成本核算水平

由于天然气运输企业成本复杂多变，财务人员仅依赖于简单的理论知识难以将成本进行精细化核算出来。面对传统体制和现代经济市场变化的需要，创新和优化会计工作，同时积极应对外部环境干扰因素带来的挑战和问题，不断加强业财融合，是财务人员进一步提升自身价值的必经之路。因此，财务人员不仅要立足于自身的财务专业能力，但更要从财务专业角度和业务实际角度结合起来去分析问题。财务人员要想真正了解业务，就需要真正了解公司运营模式和业务管理需求，积极赋能的同时，多与业务部门打交道，运用成本核算方法，向业务部门提出专业建议，体现财务人员专业价值。

不断完善财务核算制度，落实成本责任考核

根据天然气运输企业实际情况制定企业专属的财务成本管理制度，在财务管理制度的基础上不断完善会计成本核算体系。在财务制度的规范下，根据核算对象和核算任务，例如对管道设施和运输车辆维修成本、供销差损耗进行专项成本分析等，拟定每个工作人员的具体职责，让他们明确工作目标和任务，有效规范和引导各项经济活动，确保成本核算工作落实到位。另一方面利用财务制度建立健全并严格落实成本核算责任制是必要的，成本责任考核能更好约束和规范工作人员职责，提升成本核算人员责任心，有效提升成本核算工作水平。

建立健全成本核算动态预警机制

天然气运输企业面临多种不确定因素，往往使得实际成本与预算成本相差较大，由于成本预警机制不健全，导致超预算成本不能及时有效反馈。为能及时降低成本，有效采取措施降低损失，天然气运输企业应建立健全成本预警机制。可参考历史成本数据、对标同行业其他企业数据，结合公司实际经营环境和自然环境等特殊情况，设置预警警戒线，并动态评估，将有利于成本核算的预先判断和问题的及时解决，确保公司长远健康发展。

结 语

综上所述，结合天然气运输企业的行业特点，目前行业内成本核算体系还存在很多问题需要解决。本文通过分析目前天然气运输公司成本核算过程中存在问题，并提出成本核算体系建设策略的相关建议，对天然气运输企业成本核算体系搭建具有重要意义。天然气运输企业只要能够从自身出发，把成本核算工作落到實处，就能够在提高成本核算水平的同时，为天然气运输企业发展决策提供准确的数据，从而引导天然气运输企业朝着理想的方向发展。

（山东华胜能源有限公司）

参考文献：

[1] 张金花.浅谈天然气运输企业会计成本核算存在的问题及对策[J].现代经济信息，2019（22）：187.

[2] 丁晓芳.天然气运输企业会计成本核算管理存在的问题及对策分析[J].