浅议研发费用核算存在的问题与应对措施

陈吉连

摘   要：高新技术企业是技术密集、知识密集的经济实体，随着全球科学技术水平的不断提高，高新技术企业已经成为全球经济发展的一个新的增长点，而研发投入的多少已成为衡量高新技术企业技术创新能力和技术开发能力的基本条件之一。如何完善、规范研发费用的核算，对企业发展建设极为重要。因此，针对研发项目名称管理、费用归集、费用流向、“三表”核对等方面存在的问题进行分析，并提出具体的应对措施，希望對高新技术企业研发费用核算及加计扣除政策的应用能起到一定的参考作用，从而降低税收风险。

关键词：研发费用;核算;问题;措施

中图分类号：F275        文献标志码：A  文章编号：1673-291X（2021）14-0095-03

引言

在经济水平与科学技术飞速发展与提升的大背景下，现代化企业也在激烈的市场竞争中不断发展，很多企业迎来了前所未有的机遇与挑战。对于我国企业来说，只有掌握了核心技术才能拥有竞争力，因此各企业都在加强核心技术的研发。为了在这样的环境之下寻求更好发展，企业更应该积极汲取先进科技所带来的便捷来优化经营结构。对于高新技术企业而言，为了能更好适应市场经济的变化与发展，必须提高高新技术创新水平，并且在发展高新技术过程中有效开展研发费用核算工作，这对企业发展高新技术起着非常重要的作用。研发费用的核算作为企业决策的重要环节，其核算水平与企业的发展状况息息相关，对加强高新技术相关的企业研发费用核算研究的重要性也毋庸置疑。目前企业还存在高新技术在研发费用核算等方面的问题，因此，笔者结合高新企业研发费用核算现状及问题，明确企业研发费用核算的重要性和基本概念，对企业开展研发费用核算工作的流程进行了分析，并结合高新企业研发费用核算现状及存在的问题提出了应对措施，对高新技术企业的可持续发展具有积极意义。

一、研发费用税前加计扣除的意义

（一）宏观层面

研发费用税前加计扣除，是落实创新驱动发展战略，深化供给侧结构性改革、促进新旧动能转换、以定向结构性减税拉动有效投资、推动创新创业和促进产业升级的重要举措，对发挥积极财政政策作用、加快产业结构调整、促进经济提质增效、增强企业技术创新动力、缓解经济下行压力具有积极意义。

（二）微观层面

研发费用税前加计扣除的推行可以缓解高新技术企业的税收负担，鼓励企业增加研发投入，增强企业科技创新能力，激发企业创新热情，提高企业核心竞争力，推动企业可持续发展[1]。

二、研发费用核算存在的问题

为了更好鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究，开发费用加计扣除税收优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税（2015）119号），自2016年1月1日起实施[2]。几年来，高新技术企业从研发项目的立项、研发费用的归集、研发费用加计扣除的申报等方面做了大量工作，虽已逐步完善、逐步改进，但也还存在诸多不足，主要体现在以下几方面。

（一）研发费用核算管理体系不健全

一些企业研发费用核算管理机构不健全，各单位、部门之间存在职责不清、分工不明现象，导致项目实施过程中相互推诿、扯皮;未制定专门的研发费用核算管理法，导致核算方法不统一、核算口径不一致。

（二）研发项目名称管理不规范

财务部门按研发部门的立项项目在财务系统中进行相应设置，作为归集研发费用的依据，一旦设置完成便无法更改。但是，企业的研发部门为扩大费用归集范围，往往在立项后又对项目名称进行修改，在项目名称后面加上“产业化”、“推广”、“示范”等字样，由于未及时与财务部门进行沟通，导致申报高新技术企业资格认定时财务费用归集名称与项目立项名称不一致，当税务部门与科技部门进行数据对比时，因项目名称不匹配产生涉税风险。

（三）研发项目费用归集统计缺乏连贯性和计划性

研发项目费用应严格按项目计划书有计划地分批、分次投入，发生费用应及时进行结算，并将结算凭证及时转交财务部门进行入账。由于企业研发部门对项目费用的计划跟踪不及时，实际入账费用与项目计划书费用进度可能不匹配，以致项目费用入账出现阶段性脱节现象，一旦发现脱节或者不连贯就要进行人为调整，导致项目费用入账缺乏连贯性、计划执行不严谨。

（四）研发费用流向不符合规定

研发费用加计扣除相关政策规定，研发费用在未形成无形资产计入当期损益的，按规定据实扣除的基础上再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。研发费用流向不符合规定已成为制约高新技术企业资格认定以及税前加计的重要因素，由于企业的研发部门对研究阶段与开发阶段的判断、区分不准确，导致部分研发费用混入在建工程、勘探开发支出、生产经营性支出等其他项目支出中。

（五）申报项目与费用归集项目不符

高新技术企业认定管理办法规定，企业创新能力评价应达到相应要求，即企业立项项目中至少有4个项目转化成果。部分企业仅仅为了研发费用归集而立项，由于对立项项目的可行性评价不到位，对是否能转化成果的判断不准确，导致最终申报高新技术企业资格认定的研发项目（成果转化项目）与财务归集费用的项目不一致，存在涉税风险。

（六）存在“三表”不一致现象

所谓“三表”一致，是指利润表中的研发费用金额、期间费用明细表中的研究开发费用和高技术企业优惠明细表中的研发费用金额必须一致。一些企业由于研发费用核算不规范、项目管理过程跟踪不到位、费用归集、费用流向不统一，导致“三表”数据不一致，存在高新技术企业资格认定风险以及涉税风险。

三、针对研发费用核算存在问题采取的应对措施

（一）健全研发费用核算管理体系

企业应从高管层面到部门层面直至研发项目实施单位，成立专门的研发费用管理机构，实行垂直管理，保证信息传递畅通。制定研发费用核算管理制度，规范各单位、部门的职责、分工及工作要求;各单位、部门应严格按制度要求履行职责，分工应清晰、明了，在独立履行的同时又相互配合、协调。比如，财务部门的职责就是严格按照制度要求进行研发费用的核算及监督;研发部门的职责就是负责研发项目的立項、实施、验收、结题等，负责判断、区分、解释研发项目处于研究阶段或开发阶段;生产单位的职责就是负责研发项目的实施和验证。

（二）加强业财沟通、协调，严格项目名称管理

研发部门要严格按科技项目管理相关规定确定项目名称，严禁出现“产业化”、“推广”、“示范”等字样;研发部门要加强与财务部门的沟通、协调，项目名称一经确定不得随意更改，确实需要更改的，要及时将项目计划书送达财务部门进行更改，并配合财务部门进行研发费用调整，确保项目名称一致、费用归集一致。

（三）加强项目计划跟踪力度，确保费用匹配

为确保研发费用的匹配性，研发部门要加强项目计划的跟踪力度，按项目、费用分类建立统计台账，安排专人跟踪各种费用归集进度、项目实施进度，确保实际发生费用与项目计划进度匹配。

（四）准确判断项目阶段，确保费用流向相符、核算处理正确

研究开发费用的支出类别应该与项目经费预算口径保持一致，项目经费预算应符合国家及本企业科技项目管理的相关规定。企业的研发部门要对研发项目的研究阶段与开发阶段进行准确判断与区分，为财务部门费用归集提供依据;财务部门要根据判断结果合理进行费用归集，研究阶段的支出，于月末转入管理费用，不得拖延至项目验收时一次结转。开发阶段的支出于项目验收后根据验收结果分别处理，取得符合资本化条件开发成果的转入无形资产，未取得符合资本化条件开发成果的转入管理费用。开发阶段支出确认为无形资产要同时满足以下五个条件。

一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

三是无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量[3]。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入管理费用。如果研发项目是伴随生产过程开展的，应将研发项目发生的费用与生产经营支出区分开来;如果研发项目支出与生产经营性支出混杂不能区分的，作为生产经营性支出计入成本费用，不得设定人为标准划分。

研究开发项目的支出通过“研发支出”科目核算，本科目应当按照研究开发项目阶段分别设置“费用化支出”与“资本化支出”，进行明细核算。费用化支出核算研究阶段的项目支出，资本化支出核算开发阶段的项目支出，无法区分研究阶段与开发阶段的支出全部在费用化支出中核算;同时，按费用明细设置三级及以下科目进行明细核算，研究开发项目设置部门、研发项目双辅助核算，确保费用归集清晰明了。

（五）加强项目可行性评价以及成果转化判断

企业在项目立项时应组织技术部门对项目的可行性进行充分评价，对是否能转化成果进行准确判断，如果不能转化成果，尽量不要立项，即使立项也要先保证成果转化项目数量达到要求，在此基础上再增加立项项目。要特别注意跨年度项目管理，由于成果转化不能重复应用，应考虑费用归集与成果转化的匹配性。

（六）强化过程管理，确保“三表”数据一致

目前，国内部分省份通过大数据核对高新技术企业“三表”是否一致，“三表”不一致的企业将面临高新技术企业资格认定被取消的风险。特别是随着大数据时代的到来，数据共享、数据对比越来越透明，涉税风险会逐步加大。企业应加强项目核算管理的过程跟踪。科技项目立项很重要，但过程跟踪更重要，业务部门与财务部门要加强沟通、协调，确保费用归集与项目的一致性，直正做到业财融合。

研发费用核算规范与否决定企业研发费用税前加计扣除涉税风险的程度。企业必须在遵守税收法律法规的前提下，充分享受企业所得税优惠政策，做到既不损害国家利益，也不失去企业利益。这就要求企业从研发项目立项的可行性评估、研发费用归集、流向、研发项目过程跟踪等方方面面着手，建立健全研发费用核算制度，完善研发费用核算体系，为企业降低税务风险、增强技术创新动力、健康发展保驾护航。

结语

综上，随着科学技术的发展，高新技术已经被应用到了生活的各个方面。对于我国企业来说，只有掌握了核心技术才能拥有竞争力。因此，笔者从社会现状出发，分析了核算企业研发费用存在的重要意义，指出了部分企业在这一方面存在的通病，并有针对性地提出具体解决对策。

研发费用的核算作为企业决策的重要环节，其核算水平与企业的发展状况息息相关，企业要想保证高新技术的健康发展，就必须加强核心技术的研发，就必须在研发费用核算这一环节把好关，只有顺利解决这一环节存在的问题，才能提高企业的经济效益，保证其在市场竞争中胜出。

参考文献：

[1]   刘建娜.浅析高新企业认定与研发费用加计扣除内容的差异[J].商，2013，（16）.

[2]   财政部、国家税务总局、科技部.（财税〔2015〕119号），2015.

[3]   企业会计准则第6号——无形资产.

Discussion on the Problems and Countermeasures of Research and Development Cost Accounting

CHEN Ji-lian

（Yunnan Yongchang Lead Zinc Co.， Ltd， Yunnan 678307， China）

Abstract： High tech enterprises are technology intensive and knowledge intensive economic entities. With the continuous improvement of global science and technology level， high-tech enterprises have become a new growth point of global economic development， and the amount of R & D investment has become one of the basic conditions to measure the technological innovation ability and technological development ability of high-tech enterprises. How to improve and standardize the accounting of R & D expenses is very important for the development and construction of enterprises. Therefore， this paper analyzes the problems existing in R & D project name management， cost collection， cost flow and “three tables” check， and puts forward specific countermeasures， hoping to play a certain reference role in the application of R & D cost accounting and additional deduction policy of high-tech enterprises， so as to reduce the tax risk.

Key words： R & D expenses; accounting; problems; measures